【摘要】為確保我國新《企業(yè)會計準則》實施的順利進行和成果鞏固，筆者對準則實施中與其他法律法規(guī)和制度的協(xié)調(diào)、相關(guān)人才隊伍的建設、會計監(jiān)管及國際等效問題進行了深入研究。

　　2006年是我國會計改革和會計管理取得一系列重大突破的一年，其主要突破，一是2006年2月15日，財政部在北京人民大會堂發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》這兩大會計、審計準則體系，新企業(yè)會計準則體系的建立實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同；二是我國在歐洲首次進行了中國高級會計師資格、中國注冊會計師資格的設考，表明中國高層次會計人才的選拔已走向世界。可以說，2006年是我國會計發(fā)展史上具有“里程碑”意義的一年。為了推進新企業(yè)會計準則的實施，2006年9月，中國保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準則有關(guān)事項的通知》，要求保險業(yè)自2007年1月1日起按照新會計準則編制報表；11月27日，中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于證券公司執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］22號），《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］23號），《關(guān)于期貨經(jīng)紀公司執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉的通知》（證監(jiān)會計字［2006］24號），要求證券公司、基金管理公司和期貨經(jīng)紀公司于2007年1月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，證券投資基金于2007年7月1日起正式執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。國家國資委也作出了類似的部署，要求中央企業(yè)在2008年底前全面執(zhí)行新準則，其中，24家中央企業(yè)于2007年1月1日率先執(zhí)行。2006年12月31日，財政部發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實企業(yè)會計準則和審計準則體系有關(guān)問題的通知》（財會［2006］22號），特別強調(diào)各部門應協(xié)調(diào)一致，注意做好《企業(yè)會計準則》與政府審計、證券、銀行、保險監(jiān)管和稅收政策的協(xié)調(diào)與銜接，使政府監(jiān)管資源互補，形成合力，創(chuàng)造良好的監(jiān)管環(huán)境，確保兩大準則體系的平穩(wěn)過渡和全面實施。2006年3月，浙江省財政廳發(fā)出了《浙江省做好〈企業(yè)會計準則〉、〈中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則〉的通知》，要求各級財政部門加大新準則宣傳培訓的力度，做好新準則的模擬測試、新準則實施準備和實施協(xié)調(diào)。目前，總的來說，新準則實施四個多月來，各方反映良好，《企業(yè)會計準則》體系實現(xiàn)了平穩(wěn)、順利實施。

　　一、相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)問題

　　（一）《企業(yè)會計準則》在《會計法》中的法律地位有待明確

　　《會計法》第八條規(guī)定：“國家實現(xiàn)統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布”。隨著新企業(yè)會計準則體系的實施，會計準則的適用范圍進一步擴大，《會計法》應明確指出企業(yè)會計準則的重要地位，制定、修訂程序和要求等內(nèi)容，明確企業(yè)會計準則的法律淵源及地位。

　�。ǘ�）企業(yè)會計準則與《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)

　　會計準則體系作為一個會計法規(guī)部門規(guī)章，對企業(yè)有一個約束力。與此同時，《公司法》中有一章規(guī)定財務報告要按國家規(guī)定的有關(guān)會計制度執(zhí)行，并進行分配；按新《企業(yè)會計準則》，有一部分會計計量要采用公允價值計價，雖然凈資產(chǎn)有增減，但無實質(zhì)的現(xiàn)金流入（或流出）。在此，企業(yè)利潤如何分配有待進一步明確。

　　（三）《企業(yè)會計準則》與稅法關(guān)系的協(xié)調(diào)問題

　　我國早期會計利潤基本等于稅務利潤，現(xiàn)在新《企業(yè)會計準則》采取了與國際會計慣例趨同的原則，與我國原相關(guān)稅實施細則計算的稅務利潤的差距越來越大。財務會計報告所提供的會計信息是為報表使用者決策服務的，這與稅收強制性的特點及保證國家政權(quán)建設、公共服務需要的目標不同。但會計利潤與稅務利潤兩者如何減少差異、減少會計與稅收的協(xié)調(diào)成本值得研究。

　　二、與現(xiàn)行企業(yè)會計制度的協(xié)調(diào)問題

　　我國的上市公司、證券公司、基金公司和保險公司等自2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則，除此以外的大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行原有的《企業(yè)會計制度》。從企業(yè)方面來講，目前還有執(zhí)行財政部發(fā)布的、自1993年7月1日起執(zhí)行的13個分行業(yè)會計制度，2000年的《企業(yè)會計制度》，2001年的《金融企業(yè)會計制度》，2004年的《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行不同企業(yè)會計制度所提供的會計信息，兩者怎樣才具有可比性以及如何協(xié)調(diào)的問題值得研究。

　　三、會計職業(yè)判斷與會計人才問題

　　隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，新事物、新業(yè)務層出不窮，經(jīng)濟業(yè)務越來越復雜。新《企業(yè)會計準則》在堅持歷史成本為基礎的前提下，價值量的認定較多地運用了公允價值和現(xiàn)值，在會計政策的選擇上，賦予企業(yè)會計更大的活動空間，這就需要更多的職業(yè)判斷。而且，有些職業(yè)判斷往往是可操作利潤或最有可能引發(fā)爭議的地方，這進一步加大了職業(yè)判斷的難度，提升會計人員素質(zhì)、提高會計職業(yè)判斷能力日益成為突出問題。目前，全國會計從業(yè)人員有1200多萬人，截至2006年底，浙江省持證人員有64.7萬人，在崗人員有59.8萬人。其中，無技術(shù)資格者361749人，初級資格182486人，中級資格73163人，高級資格4816人，會計隊伍整體素質(zhì)有待提高。財政部近期的十年規(guī)劃擬打造全國領(lǐng)軍人才1000名，浙江省也在2006年開始啟動了浙江省地方高級會計領(lǐng)軍人才培訓工程。目前，浙江省地方領(lǐng)軍人才培養(yǎng)已29名，各級地方財政部門也在加緊對當?shù)毓歉蓵�計人才的發(fā)掘、培養(yǎng)工作，全省呈現(xiàn)出會計人才（特別中青年會計人才）隊伍蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢。與此同時，浙江省不斷完善高層次會計人才的評價標準，高層次會計應用人才資格進一步向工作能力、工作業(yè)績和會計工作第一線人員的傾斜，鼓勵高等職業(yè)院校教師申報實務型的高級會計師資格評審，所有這些，都將有利于推進會計實務型應用人才的發(fā)掘、培養(yǎng)和其整體素質(zhì)的提高。

　　四、會計監(jiān)管問題

　　會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。從企業(yè)內(nèi)部來說，與國際財務報告準則趨同的我國企業(yè)會計準則體系的發(fā)布實施，基本建成了對外財務報告主體的會計核算體系，但原來政府財政部門對單位會計核算過程中的基礎監(jiān)督（如賬簿設置、會計檔案管理、會計電算化等方面的監(jiān)督）逐步“內(nèi)化”到了企業(yè)中。從前一段時間的情況來看，有些公司由于內(nèi)部監(jiān)督控制機制不健全，不能發(fā)揮對經(jīng)理人的有效制約作用，導致管理當局“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，在會計政策選擇上存在嚴重的機會主義傾向。因此，從政府部門的角度來說，如何做好會計監(jiān)督工作、為新企業(yè)會計準則體系的順利實施“保駕護航”，成為新形勢下急需解決的新問題。而加快建設和實施企業(yè)內(nèi)部控制體系，恰是解決這一問題的一項重要措施和必要手段。因此，在企業(yè)內(nèi)部迅速強化內(nèi)部控制更為必要，要及時建立和完善與新《企業(yè)會計準則》實施相配套的內(nèi)部管理制度，如公允價值如何判斷？減值準備如何計提？新企業(yè)會計準則情況下會計原始憑證有什么要求，憑證何時具備？有什么要件等？要從政府層面推進企業(yè)內(nèi)部控制的建設（包括內(nèi)部會計基礎工作的重整）和引導、實施。財政部王軍副部長在2007年全國會計管理工作會議上指出：經(jīng)過3－5年的不懈努力，會計管理工作還將再上一個大發(fā)展臺階，一個外有準則，里有內(nèi)控，中間有信息系統(tǒng)，手中有會計數(shù)據(jù)，基礎有人才，眼中有世界，腦里有國際戰(zhàn)略，根本保障有完善的法規(guī)體系的美麗藍圖將呈現(xiàn)在人們面前。對此，我們充滿信心。財政部早在2006年就開始加快了內(nèi)控建設的步伐。2006年7月，財政部成立了內(nèi)部會計控制委員會，專門對此問題進行研究，提供制訂咨詢意見。目前，又發(fā)布了內(nèi)部控制建設大綱，制訂工作計劃，組織研究了一批內(nèi)部控制課題，建立了財政部、證監(jiān)會、國資委共同參與的內(nèi)控聯(lián)席會議制度。財政部牽頭起草了企業(yè)內(nèi)部控制基本指引框架，加強與國外內(nèi)控標準制定機構(gòu)的經(jīng)常性聯(lián)系，爭取用3-5年的時間，基本建成既融合國際先進經(jīng)驗，又體現(xiàn)中國特色的企業(yè)內(nèi)控標準體系。此外，還要采取多種政策和措施，引導企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機制。當前，先以上市公司、金融企業(yè)和國有大型企業(yè)為重點，結(jié)合年度財務會計報告審計工作，探索建立內(nèi)部控制自我評估、強制披露機制和注冊會計師專項審計制度，硬化制度要求，強化監(jiān)管服務，既要發(fā)揮政府部門的組織協(xié)調(diào)和政策引導作用，又要尊重和遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，注意發(fā)揮行業(yè)組織和中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和積極作用；引導有條件的會計師事務所逐步開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務，促進會計師事務所由傳統(tǒng)審計業(yè)務向高端性、高附加值業(yè)務轉(zhuǎn)軌，從而為貫徹執(zhí)行新準則、提升中國公司治理水平、加強企業(yè)風險防范和內(nèi)部管理水平提供內(nèi)在機制的保障。與此同時，還要加強外部監(jiān)督，建構(gòu)一個完整的監(jiān)管體系，當前發(fā)展注冊會計師行業(yè)，一是要鼓勵會計師事務所擴大非審計類業(yè)務的開拓；二是支持會計師事務所做大做強，努力發(fā)揮注冊會計師行業(yè)的經(jīng)濟鑒證和企業(yè)服務中的作用。

　　五、我國企業(yè)會計準則體系的國際等效問題

　　等效就是具有同等效力。會計準則等效是指我國企業(yè)在那些實施國際財務報告準則的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準則編制的財務報表不再進行調(diào)整，即使調(diào)整也只是對個別項目作出說明或編制極少項目的調(diào)節(jié)表，無須再按國際財務報告準則進行全面轉(zhuǎn)換。等效還涉及到認可其按照我國審計準則出具的審計報告。我國會計審計準則實現(xiàn)了與國際趨同，但要完成與世界主要經(jīng)濟體會計準則的等效，還需要較長的時間。為此，財政部正在進行不懈的努力，趨同只是第一步，等效才是最終目標，只有實現(xiàn)等效，才能真正使我國會計準則在中國經(jīng)濟走向世界、融入世界中發(fā)揮出應有的作用。