金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括貨幣資金、各種應(yīng)收款項、債權(quán)投資、股權(quán)投資、由衍生金融工具所形成的金融資產(chǎn)等。企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的意圖決定了金融資產(chǎn)的分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收賬款；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的4個分類與金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量緊密相關(guān)，其中第（1）、（4）類按公允價值計量，第（2）、（3）類按攤余成本計量。

　　交易性金融資產(chǎn)會計處理要點

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認(rèn)時的應(yīng)收項目外）確認(rèn)為投資收益。

　　3.處置金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　4.交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。

　　例：大江股份有限公司2007年購買了長河公司的股票，假設(shè)大江公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)，以上兩個公司都屬于居民企業(yè)，請對2007年發(fā)生的與該交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對股票按公允價值計量），金額單位：萬元。

　　1.2007年3月1日，購入長河公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關(guān)稅費1萬元。

　　2.2007年5月10日，長河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬元。

　　3.2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。

　　4.2007年9月30日，大江公司出售長河公司股票20萬股，收到價款160萬元。

　　案例解析

　　1.2007年3月1日購入股票時

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　投資收益 1

　　貸：銀行存款 501

　　財稅差異：

　�。�1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說的投資資產(chǎn)與會計上的金融資產(chǎn)在核算范圍上沒有差異。

　　（2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。即稅法上以實際支付的全部價款501萬元作為初始成本，而會計上將相關(guān)稅費1萬元計入了當(dāng)期損益，形成財稅差異1萬元，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　（3）延伸分析：如果實際支付的價款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會計上應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，而稅法上要求計入初始投資成本，從而產(chǎn)生財稅差異，需作納稅調(diào)整。

　　2.2007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利 50（100×0.5）

　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利 50

　　財稅差異：

　�。�1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　�。�2）《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間確認(rèn)的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　大江公司持有長河公司的股票不足12個月，所以，會計上確認(rèn)的投資收益50萬元不屬于稅法上規(guī)定的免稅收入，會計處理和稅務(wù)處理不存在差異。

　　3.2007年6月30日，股票按公允價值計量

　　該股票當(dāng)日公允價值為100×4.8＝480（萬元）

　　借：公允價值變動損益（500－480） 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　　財稅差異：

　�。�1）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定，金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價值變動在持有期間不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

　�。�2）《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。即稅法上在持有期間以歷史成本為基礎(chǔ)，對于會計上公允價值的變動損益只有在處置時才能釋放出來，以上公允價值的變動損益，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)增20萬元。

　　4.2007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 4

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100（500×20％）

　　公允價值變動損益 4（20×20％）

　　投資收益 60

　　財稅差異：大江公司在出售股票時，會計上確認(rèn)的收益為64萬元（60+4），而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計稅成本后的余額59.8萬元（160－501×20%），因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.2萬元(64－59.8)。