摘要：金融資產(chǎn)作為企業(yè)的一類(lèi)重要資產(chǎn)，也是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中變動(dòng)較大的一部分，在學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)相關(guān)知識(shí)的過(guò)程中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的有些會(huì)計(jì)處理容易混淆，僅就交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的異同點(diǎn)簡(jiǎn)單進(jìn)行比較、分析。

　　關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；比較

　　1交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的相同點(diǎn)

　　（1）初始計(jì)量屬性都是公允價(jià)值。

　　交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，計(jì)量屬性都是公允價(jià)值，所謂公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。以公允價(jià)值作為這兩類(lèi)金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性，主要是為了反映該類(lèi)金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響，把該類(lèi)金融資產(chǎn)和市場(chǎng)緊密的結(jié)合。

　�。�2）在取得金融資產(chǎn)的時(shí)候支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都單獨(dú)通過(guò)應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)核算。

　　在取得金融資產(chǎn)的過(guò)程中，如果初始取得價(jià)款中包含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或股息，都要將這部分利息或股息單獨(dú)通過(guò)“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”來(lái)反映。

　�。�3）金融資產(chǎn)持有過(guò)程中，確認(rèn)的應(yīng)收股利或利息都計(jì)入了當(dāng)期的投資收益。

　　這兩類(lèi)金融資產(chǎn)，在持有的過(guò)程中，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日需要確認(rèn)應(yīng)收利息或應(yīng)收股利的，都要在當(dāng)期通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（4）在資產(chǎn)負(fù)債表日兩類(lèi)金融資產(chǎn)都要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。

　　這兩類(lèi)金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，都要將資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較，如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，要根據(jù)公允價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以便把金融資產(chǎn)更加緊密的和市場(chǎng)結(jié)合起來(lái)，更加及時(shí)準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。

　�。�5）出售的時(shí)候，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過(guò)程中累積的公允價(jià)值變動(dòng)都要計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的不同點(diǎn)

　�。�1）持有意圖不同。

　　根據(jù)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的定義，我們可以看出，交易性金融資產(chǎn)持有意圖明確，持有時(shí)間短，是為了短期之內(nèi)進(jìn)行交易，賺取交易差價(jià)的；相比之下，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期限就沒(méi)有交易性金融資產(chǎn)那么明確。

　�。�2）初始取得時(shí)的交易費(fèi)用的處理不同。

　　交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接通過(guò)“投資收益”計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用則是計(jì)入了資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。當(dāng)然，根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)形式不同，計(jì)入的賬戶(hù)不同，若可供出售金融資產(chǎn)為股票的，交易費(fèi)用可直接計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”；若可供出售金融資產(chǎn)為債券的，由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目按照面值計(jì)量，所以交易費(fèi)用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

　�。�3）資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同。

　　交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有的過(guò)程中均以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日如果賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致，則要反映公允價(jià)值的變動(dòng)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)要通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)幅度較小或暫時(shí)性變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍的變動(dòng)，應(yīng)將其變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

　　（4）金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值的處理不同。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　3交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)不同點(diǎn)的原因簡(jiǎn)析

　　（1）初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式不同的原因。

　　資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用處理方式的不同是由企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖不同而造成的，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了短期內(nèi)進(jìn)行交易，獲取交易差價(jià)，因此持有該金融資產(chǎn)的目的主要就是獲取投資收益，因此該資產(chǎn)在取得過(guò)程中發(fā)生的成本之外的交易費(fèi)用，就是投資者為了取得投資而先付出的代價(jià)，因此交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入“投資收益”的借方；但是，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖和持有期間并不確定，因此，為了避免企業(yè)尤其是上市公司利用交易費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)持有時(shí)間不確定或者是長(zhǎng)期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)處理方式不同的原因。

　　交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益是由它的持有意圖決定的，由于交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)間短，僅是為了賺取差價(jià)，因此短期內(nèi)會(huì)處置，所以公允價(jià)值變動(dòng)可以通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確，持有期間不確定，為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，所以可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，等到處置的時(shí)候才可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　�。�2）資產(chǎn)減值損失處理方面不同的原因。

　　交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入了當(dāng)期損益，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅�，不涉及到減值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題，而且交易性金融資產(chǎn)正常的價(jià)值波動(dòng)已經(jīng)直接計(jì)入了當(dāng)期損益，計(jì)提減值準(zhǔn)備也是計(jì)入當(dāng)期損益，因此二者造成的結(jié)果一樣，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備；而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，主要是因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入“資本公積—其他資本公積”的，影響的是權(quán)益而不是損益，而資產(chǎn)減值的話(huà)是會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成影響的。

　　從以上的分析我們不難看出，金融資產(chǎn)在進(jìn)行核算的過(guò)程中的共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在反映它們投資獲益的共同特性上，而它們之間的不同點(diǎn)出現(xiàn)的最本質(zhì)的原因在于企業(yè)持有資產(chǎn)的意圖和期限不同。

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