[摘要] 本文探討了我國新企業(yè)會計基本準(zhǔn)則第6號準(zhǔn)則的求實與創(chuàng)新之處，認為新基本準(zhǔn)則符合謹慎性、真實性原則，同時更加遵循配比性原則，但是，由于我國處于社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，這個準(zhǔn)則也有一些不僅然人意的地方，本文從好壞兩方面對新會計準(zhǔn)則第6號準(zhǔn)則闡述了自己的觀點，并對不完善的地方提出了自己的解決方案。

　　[關(guān)鍵詞] 新會計準(zhǔn)則 無形資產(chǎn) 費用化 資本化

　　無形資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要的資源，在知識經(jīng)濟迅速膨脹的今天，擁有無形資產(chǎn)就掌握了取得超額收益的能力。無形資產(chǎn)將成為企業(yè)21世紀(jì)核心競爭力的主要經(jīng)濟動力源。

　　因此，2006年財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6 號———無形資產(chǎn)》進行重新修訂，在企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號準(zhǔn)則中，我國新準(zhǔn)則對研發(fā)費用會計處理方法的規(guī)定新準(zhǔn)則明確規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查; 開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—— 無形資產(chǎn)規(guī)定，對研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　對于開發(fā)階段的支出，能夠滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn): 一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性; 四是有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。這種處理方法較單純的費用化處理方法更嚴(yán)謹、更科學(xué)。主要優(yōu)點體現(xiàn)在以下幾方面：

　　這種記入方法首先體現(xiàn)謹慎性原則。新會計準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)活動分為研究和開發(fā)兩個階段。研究活動的實質(zhì)在于產(chǎn)生一種可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的科學(xué)知識成果，如果不進一步開發(fā)便不具有經(jīng)濟價值，其費用支出能否獲得預(yù)期的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性，不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。開發(fā)活動的實質(zhì)在于它是在研究成果的基礎(chǔ)上進行的，是利用研究成果產(chǎn)生的一種專利技術(shù)或非專利技術(shù)過程，經(jīng)過可行性分析，能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的可能性，根據(jù)資產(chǎn)的定義，研究費用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用，而開發(fā)費用在符合某些特定標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該費用有可能會產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，且這種經(jīng)濟利益可以可靠計量時，就應(yīng)當(dāng)確認為一項資產(chǎn)，這樣做充分考慮了研發(fā)投資活動的風(fēng)險性，體現(xiàn)了謹慎性原則。

　　其次，也符合真實性原則。這種方法更客觀地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。將開發(fā)費用加以資本化作為企業(yè)無形資產(chǎn)的入賬價值并在資產(chǎn)負債表中列報，可以使會計信息使用者通過會計報表了解企業(yè)在研究開發(fā)方面的投資力度與投資方向，并向他們明示企業(yè)管理層對投資開發(fā)項目成功的信心及對無形資產(chǎn)預(yù)期收益的評估等真實信息，使投資者可以根據(jù)自己對市場的調(diào)研做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策。

　　同時，遵循了配比原則。研究和開發(fā)項目一旦成功作為其成果的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、計算機軟件等，往往會持續(xù)在以后若干會計期間為企業(yè)帶來收益，將開發(fā)支出作為資本性支出并作為企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的賬面價值，在未來取得收益期間分期攤銷，體現(xiàn)了收入與支出相配比的原則。

　　然而，任何事物都有兩面性，有其優(yōu)越的地方，必然有弊病的地方，尤其是對在市場經(jīng)濟還處于與初級階段的中國來講，對于其如何將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并且無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對于開發(fā)階段的支出，能夠滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)，這一條規(guī)定來講，人為的因素占有很大的一部分，對于如何進行可行性分析和怎樣進行可行性分析，對中國這個市場經(jīng)濟很不完善的國家來講，都是一個很大的挑戰(zhàn)。

　　將開發(fā)費用支出資本化，可以避免出現(xiàn)因?qū)?a title="研發(fā)支出" href="http://odtgfuq.cn/kuaijishiwu/zzjn/" target="_blank" class="bule" >研發(fā)支出全部費用化而導(dǎo)致的企業(yè)當(dāng)期利潤減少的現(xiàn)象，影響經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。但是，對于上市公司來講，相對于減少當(dāng)期的所得稅來講，企業(yè)追求的更多的是如何使自己的利潤更多，報表更美麗一些，使得自己可以獲得更多社會上的資金。由于我國經(jīng)濟還不夠發(fā)達，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發(fā)階段時，常常難以把握，導(dǎo)致對研究費用和開發(fā)費用的劃分也存在較大的主觀因素。這樣，經(jīng)營者會更樂意將應(yīng)計入本期費用的支出計入無形資產(chǎn)的價值，虛增企業(yè)利潤，同時，虛增企業(yè)資產(chǎn)。

　　對于到中國投資的一些外商企業(yè)而言，他們利用自己作為投資方擁有的權(quán)力，通過簽訂合同，將無形資產(chǎn)的開發(fā)權(quán)控制在自己的手中，，把無形資產(chǎn)研發(fā)的委托代理關(guān)系變?yōu)橘I賣關(guān)系，以便在買賣中利用定價實施轉(zhuǎn)移利潤，避稅的目的。由于外商投資的價格和技術(shù)性能檔次基本上有外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上簽約時間比較倉促、疏于審查和檢驗核實，使得外商投資有可能在無形資產(chǎn)上大作文章。例如，虛增開發(fā)費用，使得無形資產(chǎn)入賬價值虛增，進入提高每年的折舊額，進而把利潤轉(zhuǎn)移到國外去，使得中資蒙受損失。

　　所以，像國際會計準(zhǔn)則一樣，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動，較為可行。