[摘要]2006 年2 月15 日，財政部在北京舉行會計、審計準(zhǔn)則發(fā)布會，共頒布了39項會計準(zhǔn)則和48 項審計準(zhǔn)則，并規(guī)定于2007年1月1日在境內(nèi)上市公司實行。會計準(zhǔn)則的歷史性變革，能在很大程度上改變財務(wù)報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，研究新舊會計準(zhǔn)則的不同，無論對企業(yè)還是對投資者都具有很強的現(xiàn)實意義。本文歸納總結(jié)了新舊會計準(zhǔn)則的不同，希望能對業(yè)界有所幫助。

　　[關(guān)鍵詞]新舊會計準(zhǔn)則；變化；對比分析

　　新會計準(zhǔn)則體系已由財政部頒布，即將在全國實施。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會計準(zhǔn)則以先進、科學(xué)的理念為指導(dǎo)，立足中國的實際，在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上充分考慮了中國的國情，較好地處理了會計的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實施新的會計準(zhǔn)則體系，結(jié)束了我國會計“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的歷史，必將對我國的會計事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，實現(xiàn)了廣大會計工作者多年來的夢想和追求，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則在修訂上，主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

　　一、基本準(zhǔn)則有所變更

　　新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。完善了會計一般原則。原準(zhǔn)則第二章“一般原則”中，具體規(guī)定了12 項會計一般原則。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為“會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，主要是因為基本準(zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國際慣例也難以協(xié)調(diào)，改為“會計信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實質(zhì)。同時對原準(zhǔn)則規(guī)定的12項原則進行了適當(dāng)調(diào)整：將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進行了規(guī)定。

　　二、存貨管理辦法發(fā)生變革

　　新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降。

　　三、計量基礎(chǔ)有了較大的變革

　　新基本準(zhǔn)則不再把權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則，把原來權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為了記帳基礎(chǔ)。由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價值，對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎。

　　四、所得稅會計處理方法有重大改變

　　《所得稅》準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計準(zhǔn)則第12———所得稅》，采用暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費用包括了當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，得出稅后利潤即凈利潤[4]。自財政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》以來，我國企業(yè)的所得稅會計基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務(wù)法)并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法，而本準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等概念。要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進行重新計量。因此本準(zhǔn)則實際只允許企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務(wù)法。這是對所得稅會計的一個革命性變化。由于許多會計人員甚至是許多注冊會計師對納稅影響會計法缺乏實際經(jīng)驗。可以想象本準(zhǔn)則將是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中實行難度最大的準(zhǔn)則之一。新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)性的跨越和歷史性的突破。

　　【參考文獻】

　　1、財政部.新會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社.2006.

　　2、袁中文.會計入門[M].蘭州：甘肅人民出版社.2006.4.

　　3 、謝詩芬，戴子禮. 現(xiàn)值和公允價值會計：21 世紀(jì)財務(wù)變革的重要前提[J].財經(jīng)理論與實踐，2005，(9).

　　4、陸建橋.關(guān)于會計計量的幾個理論問題[J].會計研究，2005，(5).