內(nèi)容摘要：今年我國頒布的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分考慮了我國的客觀環(huán)境和特點(diǎn)，慎重處理了和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。

　　關(guān)鍵詞：國際趨同 新準(zhǔn)則

　　財(cái)政部2006年2月25日發(fā)布的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（下文簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上一致，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。然而，新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中也可能會(huì)帶來一些不適應(yīng)。

　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的迫切性

　　經(jīng)濟(jì)全球化的需要

　　20世紀(jì)90年代以后，世界各國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。國際貿(mào)易、國際投資呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在這種情況下，世界商業(yè)語言同一的要求也就越來越為迫切。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為世界商業(yè)語言全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。

　　全球資本市場(chǎng)一體化的需要

　　全球股票市場(chǎng)，全球商品期貨市場(chǎng)的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動(dòng)，意味著資本市場(chǎng)全球一體化。

　　我國資本市場(chǎng)對(duì)于境外投資者有著巨大的吸引力，但同時(shí)境外投資者對(duì)我國有一個(gè)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系要求也越來越強(qiáng)烈。另外，對(duì)希望到海外上市的公司來說，國內(nèi)、國際不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這些企業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)的一大障礙。

　　如果不能有效地解決資本市場(chǎng)賴以生存和發(fā)展的透明度問題，不能解決上市公司和中介機(jī)構(gòu)如實(shí)地向社會(huì)披露信息的問題，那么我國的資本市場(chǎng)就沒有發(fā)展前途。

　　經(jīng)濟(jì)國際化的需要

　　過去20多年里，我國實(shí)行對(duì)外開放，較好地把握了國際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的機(jī)遇，在擴(kuò)大進(jìn)出口貿(mào)易、利用外商直接投資方面取得顯著成效，促進(jìn)了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年高速增長。加入WTO更促使我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況，從而促進(jìn)他們對(duì)境內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。尤其是對(duì)QFII以及將來更廣泛開放市場(chǎng)后進(jìn)入的國際投資者而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來的透明度的提高以及相互理解的增強(qiáng)，可以大大降低境外投資者進(jìn)入的風(fēng)險(xiǎn)，為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。我國政府改革國內(nèi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立新的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是明智的選擇。

　　從新準(zhǔn)則看我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同

　　充分考慮了我國的客觀環(huán)境和特點(diǎn)

　　我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，既要吸收借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不簡(jiǎn)單地照搬照抄國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。新準(zhǔn)則使我國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際認(rèn)可的質(zhì)量基準(zhǔn)更加接近。二者相比之下主要有以下幾點(diǎn)區(qū)別：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還未完全發(fā)達(dá)、政府還具備相當(dāng)影響力的情況下，“公允價(jià)值”的應(yīng)用進(jìn)行了“量體裁衣”，以適應(yīng)這種情況；關(guān)聯(lián)方披露方面的要求進(jìn)行了調(diào)整，以反映我國擁有許多國有企業(yè)的背景；資產(chǎn)減值的計(jì)提準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，如果情況發(fā)生變化，企業(yè)可以根據(jù)情況重估其資產(chǎn)價(jià)值，但我國不允許如此操作。

　　慎重處理了新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

　　新準(zhǔn)則在對(duì)待與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系上，堅(jiān)持了四項(xiàng)原則。即對(duì)于完全相同的業(yè)務(wù)，要以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；對(duì)于形式上一致、實(shí)質(zhì)上不一致的業(yè)務(wù)，要爭(zhēng)取與國際協(xié)調(diào)；對(duì)于原來沒有出現(xiàn)、現(xiàn)在出現(xiàn)的問題，要做到與國際一致；最后一點(diǎn)，則是特殊問題要特殊解決。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)前進(jìn)的過程

　　隨著新準(zhǔn)則指南陸續(xù)出臺(tái)，這些準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間的差異程度也將逐漸呈現(xiàn)。在有些采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為依據(jù)的國家，準(zhǔn)則制定者發(fā)現(xiàn)對(duì)于保留與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間差異的理由越來越不充分。風(fēng)險(xiǎn)在于，人們所熱衷追求的財(cái)務(wù)報(bào)告的國際可信度可能很大程度上最終消失，即使人們認(rèn)為準(zhǔn)則差異所產(chǎn)生的影響大于實(shí)際情況。鑒于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為了與美國準(zhǔn)則趨同而可能繼續(xù)變化的現(xiàn)狀，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)隨時(shí)更新，并修正新準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題。

　　在1993年頒布的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，我國首次接受了國際上通用的會(huì)計(jì)思想，全面使用了借貸記賬法，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚處于一種低度相關(guān)的階段。1998年初我國頒布了“現(xiàn)金流量表”等八條具體準(zhǔn)則，從已頒布的幾條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，國際會(huì)計(jì)核算思想在準(zhǔn)則中得到了更進(jìn)一步的貫徹，具體準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步取得了一致，這時(shí)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化程度較1993年已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的飛躍，體現(xiàn)出了其與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度相關(guān)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。

　　對(duì)新準(zhǔn)則的幾點(diǎn)思考

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該遵循的準(zhǔn)則

　　上市公司、國有企業(yè)從2007年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。小企業(yè)權(quán)益資本構(gòu)成單一、不對(duì)社會(huì)公眾融資、會(huì)計(jì)信息使用者較少，要求小企業(yè)和大企業(yè)一樣執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露信息顯然不切實(shí)際，也不可行。

　　近幾年，國際會(huì)計(jì)界已經(jīng)認(rèn)識(shí)到小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性及重要性、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求有別大企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）第17次會(huì)議提供了題為《中小企業(yè)會(huì)計(jì)》的討論稿，認(rèn)為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是針對(duì)上市公司和大企業(yè)的，未考慮小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求和特殊問題。會(huì)議提出，另對(duì)小企業(yè)制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！斗枪姇?huì)計(jì)責(zé)任主體》將于2007年開始施行。

　　我國小企業(yè)目前執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以后執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然也是不現(xiàn)實(shí)的。然而小企業(yè)和大企業(yè)都需要大致相同的會(huì)計(jì)信息，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著比較大的差異，因此建議我國借鑒《非公眾會(huì)計(jì)責(zé)任主體》對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行簡(jiǎn)化，制定一套適合的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　公允價(jià)值如何體現(xiàn)“公允”

　　資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值隨著時(shí)間、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素而變動(dòng)，相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)。然而公允價(jià)值如何能實(shí)現(xiàn)“公允”，這是一個(gè)令人關(guān)注的問題。公允價(jià)值的確定比較困難，在很多情況下要依靠會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，又很容易受到人為因素的影響。公允價(jià)值的確認(rèn)必須要有相應(yīng)的規(guī)定，并不是企業(yè)“估估而已”就可以實(shí)行的，除了對(duì)“商業(yè)實(shí)質(zhì)”、“可靠計(jì)量”等條件的規(guī)定，還應(yīng)該有權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)并監(jiān)督。

　　債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定重復(fù)

　　新準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)。”并規(guī)定，“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。”

　　新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2001年修訂前執(zhí)行的1998年6月正式公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》基本相同，重組收益不再記入“資本公積”，重新確認(rèn)為當(dāng)期收益。在1999年至2000年兩年間，有許多上市公司利用準(zhǔn)則中債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定進(jìn)行虛假重組。就是為了制止上市公司利用債務(wù)重組進(jìn)行利潤操縱，2001年修訂了債務(wù)重組準(zhǔn)則的，此次債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反復(fù)可能使上市公司故伎重演。因此，國際趨同的債務(wù)重組準(zhǔn)則不見得適合我國上市企業(yè)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　1.葛家澍，劉峰.會(huì)計(jì)理論——關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002

　　2.馮淑萍，應(yīng)唯.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國際協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)研究，2005