在非貨幣性資產(chǎn)交換中，交易雙方會發(fā)生一些相關的稅費，對于這些相關稅費的處理，目前準則對其闡述只是一個籠統(tǒng)的概念，并沒有詳細的規(guī)范。相關稅費包括相關稅金和交易費用，與交易雙方的相關程度不一樣。由于不同的稅費負擔必然造成相關資產(chǎn)購人成本的不同，筆者認為，應根據(jù)相關稅費的不同負擔方來確定換人資產(chǎn)的入賬價值，以此對非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務進行會計處理。

　　一、基于相關性要求對相關稅費會計處理方法的探討

　　把相關性應用到相關稅費中，可以理解為對相關稅費應根據(jù)其與交易雙方的相關程度予以區(qū)分，并做出滿足交易雙方經(jīng)濟決策的會計處理。滿足具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換交易一般可理解為交易的一方把資產(chǎn)賣出去，同時又重新購入非貨幣資產(chǎn)。從換出方的角度出發(fā)，相關稅費可以理解為不賣出資產(chǎn)就不會新增的部分稅費；從換入方的角度出發(fā)，相關稅費可理解為不買入資產(chǎn)就不會新增的部分稅費。

　　對于相關稅費具體會計處理存在很大的爭議，一部分學者認為，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，凡是由換入方應支付的相關稅費都應計入換入資產(chǎn)的成本，不需按交易的不同情況進行不同的區(qū)分。筆者認為，僅按照準則的字面規(guī)定(即換入資產(chǎn)的入賬價值等于換出資產(chǎn)的公允價值加相關的交易稅費)進行會計處理有些過于牽強，而應從相關性要求出發(fā)，根據(jù)相關稅金和交易費用與交易雙方的相關程度進行不同的會計處理。第一，相關稅金的會計處理。由于稅金繳納是按照國家稅法的規(guī)定，因此相關稅金的利益相關性較容易區(qū)分，其具體會計處理意見也比較統(tǒng)一。從換出的角度來分析，如果換出方賣出資產(chǎn)，就一定要繳納一定的相關稅金，通過稅負的轉(zhuǎn)嫁最終換出方可以從購買方獲得該部分稅金的補償，因此換出方如果再購入相關資產(chǎn)，一定要獲得相當于換出資產(chǎn)的公允價值加支付相關稅金的經(jīng)濟利益；從換入的角度分析，如果換入方購買資產(chǎn)，可能支付一些增值稅進項稅或者其他稅金，有可能對納稅進行一定的沖抵，相當于換人方在購買的過程中支付了部分經(jīng)濟利益，因此可抵扣的稅金可以沖減相關購入資產(chǎn)的成本。第二，交易費用的會計處理。由于交易費用的負擔方在不同的交易中可能并不明確，對于交易費用的具體處理就存在很大的爭議。從換出的角度來分析，如果換出方賣出資產(chǎn)發(fā)生包裝費、裝卸費等，這在正常的交易活動中一般屬于換出企業(yè)的期間費用，與換出方銷售更為相關；從換入的角度分析，如果換入方購買資產(chǎn)，購入過程中可能發(fā)生運雜費、裝卸費、入庫挑選費等費用，這些費用是伴隨著購入的過程發(fā)生的，是企業(yè)付出的經(jīng)濟代價，應當計入換人資產(chǎn)的成本。由此得出公式：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)應支付的相關稅金+與換入資產(chǎn)相關的交易費用一換入資產(chǎn)可抵扣的稅金+支付的補價－收到的補價

　　換出資產(chǎn)過程中支付的相關費用則需區(qū)分不同情況計人相關的損益賬戶，不能計人相關資產(chǎn)的入賬價值。

　　[例]20x8年9月，A公司以企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，公允價值100萬元，賬面價值80萬元(未計提減值)，換取B公司新發(fā)行的股票10萬股(每股股本為1元)作為長期股權投資，公允價值100萬元，收到B公司支付的17萬元的補價；另外A公司由于負責運輸甲產(chǎn)品發(fā)生裝卸運輸費1.2萬元，用銀行存款支付，而B公司由于對該批產(chǎn)品進行挑選整理則發(fā)生0.5萬元的費用。假設不考慮增值稅以外的其他稅費(增值稅稅率為17%)。

　　A公司的會計處理：

　　借：長期股權投資 1000000

　　　　銀行存款 170000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 1000000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000

　　借：主營業(yè)務成本 800000

　　　　貸：庫存商品 800000

　　借：銷售費用 12000

　　　　貸：銀行存款 12000

　　B公司的會計處理：

　　借：庫存商品 1005000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170000

　　　　貸：股本 100000

　　　　　　資本公積——股本溢價 900000

　　　　　　銀行存款 175000

　　可以看出，在相關稅金的處理中，會計應與稅法的相關規(guī)定一致；在交易費用的處理過程中，由于換出方的費用與資產(chǎn)的銷售更為相關，計入當期的期間費用較為合理，換入方的費用屬于購買資產(chǎn)的費用，應當計入購入資產(chǎn)的成本。

　　二、會計處理的影響分析

　　從非貨幣資產(chǎn)交換雙方的相關利益出發(fā)，進行不同的會計理解和處理，能夠?qū)ζ髽I(yè)會計信息的相關性、相關資產(chǎn)以及企業(yè)的利潤等方面產(chǎn)生不同程度的影響：一是符合會計信息質(zhì)量的要求。從交易雙方的相關影響進行會計處理，不混同相關稅費對交易雙方的不同影響程度，更能體現(xiàn)非貨幣性交易雙方的不同利益，符合會計信息的可靠性與相關性的要求，更加有利于管理者進行決策。二是更方便企業(yè)納稅。在對交易稅金的會計處理上，在滿足會計信息質(zhì)量要求下，對相關稅金的處理基本與稅務機關的相關規(guī)定相同，將不同稅金進行區(qū)分處理，更方便企業(yè)納稅調(diào)整。三是體現(xiàn)了謹慎性原則。相關費用的區(qū)分可能使一些計入資產(chǎn)成本的交易費用計入了當期期間費用，這樣的處理一般可以減少企業(yè)的稅負；另外，如果將換出資產(chǎn)的交易費用計入換入資產(chǎn)的成本，一旦換出的資產(chǎn)存在大量的處理、棄置等大額的相關費用，這樣就造成企業(yè)虛增換入資產(chǎn)的成本，與相關交易的交易實質(zhì)不相符，不符合謹慎性的要求。