新企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的《成本費(fèi)用明細(xì)表》第6行“建造合同成本”項(xiàng)，填報納稅人當(dāng)期與確認(rèn)建造合同收入相配比的建造合同的成本。

　　會計準(zhǔn)則有關(guān)建造合同成本的規(guī)定

　　合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）耗用的材料費(fèi)用，（2）耗用的人工費(fèi)用，（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)，（4）其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計入合同成本。合同的間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤�成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：（1）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時，按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

　　建造合同的稅收成本企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對建造合同成本尚無明確規(guī)定，按照相關(guān)性、合理性原則，原則上凡與建造合同收入有關(guān)的成本費(fèi)用，均可計入建造合同成本。建造合同工期較長，多數(shù)屬于跨年度工程施工和生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備，一般按項(xiàng)目簽訂一個定單，委托方（合同甲方）與承建方（合同乙方）往往按照合同約定付款時間、完工進(jìn)度（完工百分比法）、合同變更等情況按期支付（預(yù)付）工程款，在稅收上同時要求開具發(fā)票，并按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　總之，建造合同稅收成本的核算原則與方法基本與會計一致，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和完工百分比法。只要工程施工項(xiàng)目和大型機(jī)器設(shè)備的建造標(biāo)價經(jīng)合同約定，甲方、乙方則在項(xiàng)目建造期間劃分各年度的建造合同收入與建造合同成本。企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)注意兩個問題：一是征納雙方可能對完工進(jìn)度存在不同認(rèn)識，并要求乙方按照完工進(jìn)度繳納營業(yè)稅并開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的完工進(jìn)度也可以作為確定建造合同完工的稅收成本。二是會計核算可能存在對某些工程費(fèi)用把關(guān)不嚴(yán)的問題，如一些與工程施工和建造合同無關(guān)的支出“擠入”合同成本，稅法對上述與建造合同無關(guān)的費(fèi)用不準(zhǔn)作為合同成本在稅前扣除。

　　例：達(dá)山企業(yè)為荷蘭某石油公司承建海上采油專用設(shè)施。該設(shè)施總造價50000萬元，設(shè)備安裝費(fèi)5000萬元。2007年6月開工建設(shè)，從委托方取得預(yù)付建造費(fèi)用10000萬元。2008年5月從委托方取得預(yù)付建造費(fèi)用5000萬元。預(yù)計總成本52000萬元（含安裝費(fèi)），合同進(jìn)度按累計發(fā)生總成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，2007年完工百分比為18%。達(dá)山公司2007年~2008年建造合同結(jié)算款見下表（不考慮稅金，單位：萬元）。

　　2008年賬務(wù)處理1.收到預(yù)付款

　　借：銀行存款 5000

　　　　貸：預(yù)付賬款 5000

　　2.登記合同成本

　　借：工程施工——合同成本 12640

　　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、繼續(xù)作業(yè) 12640

　　3.登記已結(jié)轉(zhuǎn)合同價款

　　借：應(yīng)收賬款 10000

　　　　貸：工程結(jié)算 10000

　　4.登記收到合同價款

　　借：銀行存款 5000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 5000

　　確認(rèn)完工百分比：至2008年，22000÷55000＝40 08年收入為55000×（40%－18%）＝12100（萬元）2008年成本費(fèi)用＝52000×22%＝11440（萬元）2008年預(yù)計毛利＝12100－11440＝660（萬元）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 11440

　　　　工程施工 660

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 12100

　　因此，應(yīng)在本行填入12100萬元。