新《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，“固定資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價，該科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算，期末為借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

　　從日常會計核算的情況來看，固定資產(chǎn)對稅收可能產(chǎn)生的影響主要有四方面：固定資產(chǎn)折舊、計提減值準備、機器設(shè)備固定資產(chǎn)進項稅額的扣除、房屋固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。由于會計核算的復雜性，實務(wù)中表現(xiàn)出來的問題并不局限于上述四個方面。

　　案例

　　某檢查組到一家電機制造企業(yè)A公司進行例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的增值稅和企業(yè)所得稅稅負偏低。進駐檢查后，檢查組從原材料的購進到銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從進項稅額的抵扣到銷項稅額的申報，從管理費用、銷售費用、制造費用等多方面開展了檢查，但未發(fā)現(xiàn)A公司存在問題。對此，A公司財務(wù)部許部長解釋道：“電機產(chǎn)品屬傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，市場競爭激烈，經(jīng)濟附加值又低，稅負偏低很正常。”

　　檢查組葛組長請檢查人員逐一報告檢查情況，經(jīng)過分析后認為，A公司主要原材料的耗費與同行相比幾乎沒有差異，但管理費用和制造費用明顯偏高，因此A公司通過虛假購進原材料影響增值稅和企業(yè)所得稅的可能性不大，但虛列費用的可能性較大。于是，檢查組決定再次對這兩項費用進行檢查。

　　葛組長分析，如果企業(yè)虛列費用，則在將有關(guān)支出列入費用類科目的借方時，貸方科目一般表現(xiàn)為現(xiàn)金付出或應(yīng)付賬款長期掛賬，而且對同一單位多次支付費用的可能性較大。葛組長從2個費用賬戶抽查了一定數(shù)量的大額業(yè)務(wù)，但未見異常。就在葛組長準備放棄時，他突然意識到2個問題，一是A公司在管理費用中列支的費用以建筑材料為主，如空心磚、水泥、黃沙、石子、鋼材等；二是在制造費用中列支的費用以低值易耗品為主，A公司很可能采取了“化整為零”的方法。于是，葛組長立即將檢查小組分為2組，一組根據(jù)A公司賬面列支的房屋維修費情況，詳細核對和檢查維修費列支的真實性，另一組根據(jù)A公司賬面列支低值易耗品的情況，檢查低值易耗品臺賬并進行盤點，同時請許部長派人員配合。這時，許部長主動承認了錯誤。

　　原來，多年來，A公司將規(guī)模不大的零星建筑工程，全部以房屋維修費的名義在期間費用列支（當時適用舊《增值稅暫行條例》，沒有抵扣進項稅額）。凡是金額不大，能夠?qū)①忂M項目和金額細分或者是能夠自己組裝的機器設(shè)備，盡量作為低值易耗品入賬。這樣，一方面可以將部分應(yīng)該作為固定資產(chǎn)核算的房屋和機器設(shè)備的成本直接計入期間費用，或通過計入制造費用一次性計入產(chǎn)品成本，再隨著產(chǎn)品的銷售得以扣除；另一方面，對計入低值易耗品并取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進項稅額。“化整為零”可謂一舉兩得。

　　分析

　　要想發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)“化整為零”的問題并不困難，可以從以下三個方面考慮：

　　一是從賬面檢查管理費用和制造費用中有無類似于上述性質(zhì)的費用支出。如果費用發(fā)生頻繁，累計金額較大，而且支出內(nèi)容可以組成固定資產(chǎn)（如耗用的各類建筑材料按比例很可能組成房屋），或者是同一生產(chǎn)車間（或部門）使用大量的低值易耗品（且介于固定資產(chǎn)和低值易耗品劃分臨界點的情況），則應(yīng)該檢查有關(guān)費用支出的真實性。

　　二是不僅要加強對固定資產(chǎn)的盤點，還要改變以往從固定資產(chǎn)明細賬順查盤點實物的習慣。應(yīng)該采取逆查盤點的方法，即從實際盤點的固定資產(chǎn)核對固定資產(chǎn)明細賬有無記載，看是否存在賬外資產(chǎn)。檢查人員要知道，“化整為零”的固定資產(chǎn)本來就不在賬面上，如果依據(jù)賬面登記的固定資產(chǎn)去盤點肯定發(fā)現(xiàn)不了問題。

　　三是要加強對低值易耗品的盤點。盤點時，要依據(jù)低值易耗品臺賬（或登記簿）上登記的相關(guān)資產(chǎn)采取順查盤點的方法，注意選擇對同一時期購買的大批量且接近固定資產(chǎn)標準的，或者在同一部門使用的低值易耗品進行抽查，看其是否真實存在，以什么形式存在等。