一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算問(wèn)題

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)核算范圍過(guò)大導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確根據(jù)

　　《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定：“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平制定的，目前來(lái)看已明顯偏低。但在國(guó)家未出臺(tái)新標(biāo)準(zhǔn)前，必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，造成了單位大量的辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)未涉及損耗問(wèn)題導(dǎo)致賬面虛增、賬實(shí)不符

　　如事業(yè)單位甲1997年1月1日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200萬(wàn)元，使用期限10年。

　　（1）該事業(yè)單位在1997年1月1日應(yīng)做如下分錄：

　　借：事業(yè)支出——公用支出（設(shè)備購(gòu)置費(fèi)） 2000000

　　　貸：財(cái)政授權(quán)支付額度——公務(wù)費(fèi) 2000000

　　同時(shí)做增加資產(chǎn)分錄

　　借：固定資產(chǎn) 2000000

　　　貸：固定基金 2000000

　�。�2）在2006年12月31日，申報(bào)上級(jí)請(qǐng)求核準(zhǔn)報(bào)廢，批準(zhǔn)后做如下分錄：

　　借：固定基金 2000000

　　　貸：固定資產(chǎn) 2000000

　　甲單位在1997-2005年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類固定資產(chǎn)和權(quán)益類的固定基金數(shù)值雖然相等（均為200萬(wàn)元），但隨著設(shè)備在使用期間發(fā)生磨損，1997年底與2005年底設(shè)備凈值肯定不同。而資產(chǎn)賬面價(jià)值均為200萬(wàn)元，2006年底即核銷為0，這就使得1997-2005年固定資產(chǎn)的價(jià)值虛增。2005-2006年底，固定資產(chǎn)數(shù)值相差200萬(wàn)元，數(shù)值變化巨大。實(shí)務(wù)中幾乎所有的事業(yè)單位賬面固定資產(chǎn)都存在賬面虛增、賬實(shí)不符的問(wèn)題。

　�。ㄈ�）修購(gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度

　　修購(gòu)基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入的一定比例計(jì)提的。收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系，所以修購(gòu)基金的多少并不能如實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗程度，它不像折舊的提取與固定資產(chǎn)的價(jià)值和年限相配比。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，計(jì)提修購(gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。如果固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，一方面會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量；同時(shí)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國(guó)有資產(chǎn)的減值無(wú)法得以反映。另一方面也會(huì)造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間成本低估，結(jié)余虛增，最終會(huì)導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。

　　（四）固定資產(chǎn)對(duì)外投資核算與實(shí)際情況不符

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個(gè)問(wèn)題，一是投出固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒有得到反映；二是同是對(duì)外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。

　　（五）現(xiàn)有制度和規(guī)定導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確

　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。融資租人固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目。同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問(wèn)題是，融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際上是分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)，但其賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與其他購(gòu)置固定資產(chǎn)所形成的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系（借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資金”）不同，難以按設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等一次性計(jì)價(jià)入賬。融資租人固定資產(chǎn)的租金分期支付，固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加，不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價(jià)一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買價(jià)的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息以及出租時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)等，而不包括融資租人固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。因此，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。

　　（六）固定資產(chǎn)使用報(bào)廢無(wú)法正確反映

　　清理后的凈損益《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢或毀損等原因減少時(shí)，直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目，取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購(gòu)基金’。”如事業(yè)單位乙經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)1臺(tái)，復(fù)印機(jī)的賬面原值為1萬(wàn)元，共支付清理費(fèi)用100元，殘料收入200元。

　　乙單位的會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)

　　借：固定基金 10000

　　　貸：固定資產(chǎn) 10000

　�。�2）支付清理費(fèi)用

　　借：專用基金——修購(gòu)基金 100

　　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 100

　　（3）取得殘料收入

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金） 200

　　　貸：專用基金——修購(gòu)基金 200

　　這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位的固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門鑒定，報(bào)主管部門或者國(guó)有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。”目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確，由此造成報(bào)廢的隨意性較大。而對(duì)于大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器，由于報(bào)廢手續(xù)過(guò)于繁雜，無(wú)法做到及時(shí)報(bào)廢，也會(huì)造成會(huì)計(jì)上不能及時(shí)核算固定資產(chǎn)殘值。

　　二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算建議

　�。ㄒ唬┻m當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

　　針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定，如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時(shí)，參照物價(jià)上漲水平，提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）廢止計(jì)提修購(gòu)基金制度，建立固定資產(chǎn)折舊制度

　　取消“專用基金——修購(gòu)基金”科目，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，通過(guò)事業(yè)收入補(bǔ)償。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不必按資金來(lái)源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)（選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，事業(yè)單位可采用直線法），借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。還以事業(yè)單位甲為例，假設(shè)每年年末計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊做如下分錄：

　　（1）1997年1月1日購(gòu)入時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 2000000

　　　貸：銀行存款 2000000

　�。�2）1997年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊：

　　借：事業(yè)支出——折舊費(fèi) 200000

　　　貸：累計(jì)折舊 200000

　　（3）1998年至2005年每年計(jì)提折舊：

　　借：事業(yè)支出——折舊費(fèi) 200000

　　　貸：累計(jì)折舊 200000

　�。�4）2006年年末經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)：

　　借：累計(jì)折舊 2000000

　　　貸：固定資產(chǎn) 2000000

　　（三）固定資產(chǎn)對(duì)外投資借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)處理

　　將固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理改為：借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“對(duì)外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，又與企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理基本保持一致。

　�。ㄋ模┗�建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，增設(shè)“在建工程”科目

　　作為事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)除外購(gòu)形成外，也經(jīng)常出現(xiàn)利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程的情況，對(duì)基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。把基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。新建“在建工程”科目，核算外購(gòu)需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實(shí)際支出。在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目，分別核算由財(cái)政或上級(jí)撥人�？睢⒔邮芡鈫挝煌顿Y形成的固定資產(chǎn)。

　　（五）修改并完善有關(guān)制度和規(guī)定

　　事業(yè)單位融資租人固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按支付的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目；支付租金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣就不會(huì)因?yàn)?ldquo;固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目金額不等，虛減事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。

　　（六）健全和完善固定資產(chǎn)報(bào)廢制度

　　明確事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報(bào)廢年限；規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)程序和手續(xù)；定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，針對(duì)盤盈、盤虧，出售、報(bào)廢和毀損等具體情況，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，通過(guò)增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。