【摘 要】基礎(chǔ)會計學是一門技術(shù)性、應(yīng)用性較強的學科，是會計和經(jīng)濟管理類專業(yè)的基礎(chǔ)課程，學習好它非常重要。本文從基礎(chǔ)會計課程各章的相互聯(lián)系，即其內(nèi)在框架體系入手，研究比較了理論教學與實際工作中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同手段，使初學者易于把握其內(nèi)在規(guī)律，在學習和復習過程中能抓住重點，做到提綱挈領(lǐng)，學習起來得心應(yīng)手。

　　【關(guān)鍵詞】基礎(chǔ)會計； 教學； 會計憑證； 會計賬簿； 賬務(wù)處理程序

　　對于初學者而言，基礎(chǔ)會計屬一門全新的課程，其理論體系和學習方法，甚至語言表述與以往學習過的課程迥異，從而導致入門難；而且基礎(chǔ)會計講述的內(nèi)容較多且分散，使得在學習過程中難以抓住重點。為使初學者學好基礎(chǔ)會計學這門課，首先應(yīng)了解這門課程的結(jié)構(gòu)體系。

　　我們知道，任何一門學科都有其內(nèi)在的框架體系和嚴謹?shù)倪壿嬯P(guān)系，只有了解它的內(nèi)在結(jié)構(gòu)、主要框架，才能真正全面地把握其實質(zhì)內(nèi)容�；�礎(chǔ)會計這門學科就如是，當我們認識了它的基本框架和內(nèi)在規(guī)律以后，學習起來就會得心應(yīng)手。所以初學者應(yīng)從其切身的實際入手先學習這一課程的內(nèi)容體系、體系中各部分內(nèi)容之間的相互聯(lián)系以及課程內(nèi)容體系中重點、難點等。簡言之，應(yīng)使學習者腦中搭建一個這門課程的整體框架結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上再添加相關(guān)課程內(nèi)容，將各知識點內(nèi)容連接起來，達到融會貫通的效果。

　　一、基礎(chǔ)會計課程各章的相互聯(lián)系

　　為方便對基礎(chǔ)會計這門學科體系作系統(tǒng)介紹，筆者先將結(jié)合目前各學校開設(shè)的基礎(chǔ)會計課程所包括的主要內(nèi)容歸入相關(guān)的篇章：第一章會計基本理論；第二章會計科目和會計賬戶；第三章復式記賬；第四章借貸記賬法的運用；第五章會計憑證；第六章會計賬簿；第七章財產(chǎn)清查；第八章會計報表；第九章賬務(wù)處理程序（會計核算形式）。

　�。ㄒ唬�從賬務(wù)處理程序的簡略圖（圖1），看相關(guān)各章之間的彼此關(guān)系

　　會計工作的起點是填制會計憑證，是會計核算體系中的基本環(huán)節(jié)；真實、完整和合法的會計憑證是登記會計賬簿的依據(jù)；為保證會計賬簿所提供信息的真實性，需要定期或不定期地對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查；根據(jù)核對的會計賬簿定期編制報表。

　�。ǘ�）分步驟演示各章之間的相互關(guān)系

　　1.根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，如圖2所示

　　原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)。如收據(jù)、發(fā)貨票、借款單、車票、收料單等。記賬憑證需要根據(jù)審核無誤的原始憑證進行填制。

　　從原始憑證到記賬憑證這一過程不是一個簡單的流程，從圖2中可知，這一過程需要四章知識內(nèi)容的鋪墊。下面通過一實例說明。

　　【例1】A公司銷售商品一批給B公司（商品已發(fā)出），貨款10 000元（不考慮稅金），收到一張經(jīng)承兌的商業(yè)匯票。作為A公司來說，收到的是商業(yè)匯票，并未收到貨幣資金，是一項應(yīng)收而未收款的權(quán)利的增加，即一項資產(chǎn)增加；作為B公司來講，并未付出貨幣資金，是增加了一項應(yīng)付而未付款的義務(wù)，是負債的增加�？梢娺@一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)對于A公司和B公司兩個會計主體來說，產(chǎn)生出不同的權(quán)利和義務(wù)，需要對會計主體加以認識；作為A公司，雖然在銷售當期沒有收到貨款，但能否在當期確認收入，這涉及會計確認和計量的基礎(chǔ)——權(quán)責發(fā)生制。而權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期基礎(chǔ)上的，狹義的確認是解決了入賬的時間，而入賬的金額為多少，這關(guān)系到計量屬性。具體到計量屬性，一般要考慮會計計量屬性和會計計量單位，同時需要會計人員具有相關(guān)的會計專業(yè)知識，具備一定的素質(zhì)。從以上過程可以看出，從原始憑證到記賬憑證這一流程涉及到的內(nèi)容有：會計的對象、會計對象要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤）、會計的基本前提（如會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量）、會計機構(gòu)、會計人員、會計核算的基礎(chǔ)（權(quán)責發(fā)生制）等相關(guān)的會計基礎(chǔ)理論，這些在第一章中進行闡述。

　　例2，接上例，A公司在符合收入確認條件的情況下確認了當期收入時，接下來應(yīng)如何記錄呢？此筆業(yè)務(wù)假定不考慮稅金，A公司應(yīng)作如下處理：

　　借：應(yīng)收票據(jù)10 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000

　　這是通過會計分錄的形式對這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所作的反映，會計分錄中的“應(yīng)收票據(jù)”和“主營業(yè)務(wù)收入”是會計科目（或會計賬戶），會計科目或會計賬戶與會計對象要素是密切相關(guān)的，即會計科目是會計對象要素具體分類的項目。而為什么運用這兩個會計賬戶反映此筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)?“應(yīng)收票據(jù)”和“主營業(yè)務(wù)收入”各自核算的內(nèi)容是什么？這需要學習第二章會計科目和會計賬戶的內(nèi)容；會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號，為什么要在借方反映應(yīng)收票據(jù)，貸方反映主營業(yè)務(wù)收入，這是第三章復式記賬——借貸記賬法學習的相關(guān)內(nèi)容。一種方法的學習，尤其是記錄經(jīng)濟活動的借貸記賬法的應(yīng)用，一定要結(jié)合具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)方能進一步理解并正確使用。所以第四章借貸記賬法的運用是對前三章內(nèi)容深刻領(lǐng)會的過程。

　　會計分錄這種記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式一般常在教學中采用，在實際工作中，是將會計分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上（教學中可參看記賬憑證的格式），當然記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號等相關(guān)內(nèi)容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會計憑證中講解的。

　　2.根據(jù)審核無誤的記賬憑證或原始憑證登記會計賬簿，如圖3所示

　　通過填制和審核會計憑證，可以反映和監(jiān)督每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。每張會計憑證所記載的只是個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，它們所提供的核算資料是零散的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個單位在一定時期內(nèi)某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和全部經(jīng)濟活動情況，且不便于日后查閱，為此需將分散在會計憑證中的大量核算資料加以歸類整理，提供系統(tǒng)、完整的核算資料。因此就必須設(shè)置和登記會計賬簿，這是第六章應(yīng)講述的內(nèi)容。

　　3.根據(jù)會計賬簿記錄定期或不定期地與財產(chǎn)物資進行核對即進行財產(chǎn)清查，如圖4所示

　　由于賬簿記錄各項財產(chǎn)物資的賬面數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額會產(chǎn)生差異，如在會計記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計算錯誤，而財產(chǎn)在保管過程中由于受自然和其他原因的影響發(fā)生數(shù)量和質(zhì)量上的變化等情況，為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進行財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)的賬存數(shù)額與實存數(shù)額的差異以及發(fā)生差異的原因和責任，以便采取措施尋找防止差錯的有效辦法。這樣做，也便于對發(fā)生的差異按照規(guī)定的程序和辦法調(diào)整有關(guān)賬面記錄，做到賬實相符，這是第七章的財產(chǎn)清查。

　　4.根據(jù)會計賬簿記錄定期編制會計報表，如圖5所示

　　企業(yè)、事業(yè)等單位對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日常核算是通過賬簿進行連續(xù)、系統(tǒng)的登記和計算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會計信息，對于反映經(jīng)濟活動情況和實行會計監(jiān)督是有積極作用的。但是賬簿反映的經(jīng)濟活動的狀況不夠概括，且賬簿資料也不便為其他職能部門使用，更不便為企業(yè)外部的有關(guān)部門和有關(guān)人員使用。因此，為充分利用會計信息，需根據(jù)賬簿資料定期編制會計報表。這是第八章會計報表要講述的內(nèi)容。

　　會計憑證——會計賬簿——會計報表，這是基本的賬務(wù)處理程序。由于各核算單位的性質(zhì)不同、規(guī)模大小不同、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節(jié)的內(nèi)容于其中，這是第九章賬務(wù)處理程序的內(nèi)容。

　　二、基礎(chǔ)會計教學中理論與實際工作方法的比較

　　（一）教學手段與實際工作方法的迥異

　　在該門課的教學過程中，注意理論教學與實際操作所采用方法的不同之處。為了教學方便，在會計教材中，講述復式記賬法時，有會計分錄和“丁字賬”，初學者往往弄不清楚會計分錄與會計憑證以及“丁字賬”與會計賬簿的關(guān)系，或者不能把它們聯(lián)系起來。教師在教學過程中可以強調(diào)會計分錄和“丁字賬”是教學中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的手段，在企業(yè)中就是編制會計憑證和會計賬簿。

　　通過比較原始憑證、記賬憑證、會計賬簿在教學中采用的手段和實際工作中所采用方法的不同，使學生明白理論與實際的差異，提高今后的學習針對性。下面對比教學中采用的手段和實際工作中的方法舉例說明（表1）。

　�。ǘ�）案例比較分析兩者的不同

　　會計是一門實用性較強的學科，僅僅記住一些理論而不會應(yīng)用是不行的。根據(jù)認識的規(guī)律，在認識的過程中，要完成兩次質(zhì)的飛躍。即從感性認識到理性認識，從理性認識到實際應(yīng)用。會計的學習和教學必須很好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯(lián)系實際，將理論很好地應(yīng)用到實際工作中去。

　　通過案例教學，加強學生對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練，將會計專業(yè)知識和會計實務(wù)有機地結(jié)合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業(yè)務(wù)進行準確而獨立的賬務(wù)處理，從而為學生今后從事會計工作打下基礎(chǔ)。下面通過實例說明兩者的差異。

　　例3，從銀行提取現(xiàn)金7 000元這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　1.原始憑證的不同

　�。�1）實際工作中，此筆業(yè)務(wù)的原始憑證為現(xiàn)金支票的存根，見表2。

　�。�2）教學中采用的手段是用語言文字表述：原始憑證——現(xiàn)金支票的內(nèi)容，即從銀行提取現(xiàn)金7 000元。

　　2.記賬憑證的不同

　�。�1）實際工作中這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需通過填制付款憑證來記錄，見表3。

　�。�2）教學中采用的手段是用會計分錄替代記賬憑證，即：

　　借：庫存現(xiàn)金 7 000

　　　　貸：銀行存款7 000

　　3.會計賬簿的不同

　�。�1）實際工作中需要登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等賬簿，下面以現(xiàn)金日記賬為例說明（表4）。

　　（2）教學中采用的手段是用“T”型賬。

　　注：在手工記賬時，空白的記賬憑證和會計賬簿比較容易獲取，教師可以事先準備各種格式的記賬憑證和會計賬簿（必要時可準備些車票等原始憑證），這樣理論與實際緊密相連使教學更為直觀，便于理解。

　　三、結(jié)論

　　總體框架體系的搭建可使整個知識體系變得一目了然、十分清楚，為初學者在學習這門課程之初奠定良好的基礎(chǔ)。通過在教學中的應(yīng)用，也收到了很好的教學效果。會計的實用性很強， 通過案例教學，將會計專業(yè)知識和會計實務(wù)有機地結(jié)合在一起，可使學生能夠真正對各種業(yè)務(wù)準確地填寫原始憑證和記賬憑證、進行賬簿登記和成本核算，以及掌握主要會計報表的編制方法，并能獨立處理特殊及較復雜的工業(yè)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為其今后從事會計工作打下基礎(chǔ)。

　　盡管會計環(huán)境等諸要素會影響到這門學科的內(nèi)容，教學中面臨的教學對象層次也有所不同，但筆者認為這種方法可以為學習該課程或其他學科提供一種思路。

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