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物流企業(yè)責(zé)任會計探討

2009-09-22 21:10 來源:葉海平 許鳳群

   【摘要】文章以制造企業(yè)內(nèi)的自營物流為研究對象,以理論應(yīng)用層面為研究視角,對物流績效評價的基礎(chǔ)及條件、物流責(zé)任中心及種類和物流績效評價的方法等進(jìn)行深入探討,以期對企業(yè)物流管理責(zé)任會計的完善有所裨益。

  【關(guān)鍵詞】物流企業(yè);責(zé)任會計;業(yè)績評價

  企業(yè)如果要充分挖掘物流資源,必須不斷進(jìn)行物流系統(tǒng)優(yōu)化,提高物流系統(tǒng)質(zhì)量。我國目前企業(yè)的物流自營比重高,物流信息化程度低,物流人才缺乏,更重要的是至今仍沒有一部完整的物流法律法規(guī),也沒有建立起一套適應(yīng)物流發(fā)展和物流業(yè)務(wù)運(yùn)作的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)體系,這些都給物流管理造成了一定的困難。因此,對企業(yè)物流系統(tǒng)進(jìn)行綜合評價,從而對系統(tǒng)有一個全面的了解,為系統(tǒng)調(diào)整和優(yōu)化提供基礎(chǔ)信息和思路就顯得尤為重要。如何科學(xué)、全面地分析和評價物流運(yùn)營質(zhì)量,已成為企業(yè)迫切需要解決的課題。而物流企業(yè)責(zé)任會計的探討從理論上來講,可以豐富我國物流成本管理會計理論,特別是企業(yè)物流管理會計的核算與控制體系,為我國的企業(yè)物流管理會計學(xué)科的研究提供邏輯思路及結(jié)構(gòu),也有利于我國企業(yè)降低物流成本、提升競爭能力,參與國際競爭。

  一、物流績效評價的基礎(chǔ)及條件

  績效評價通常有兩類評價者與被評價者:一是所有者對經(jīng)營者,這種評價是宏觀層面上的問題,即所謂的法人治理結(jié)構(gòu)問題;二是經(jīng)營管理者對屬下各責(zé)任單位和責(zé)任者的問題,這是一個微觀層面上的問題,是管理實務(wù)方面的問題,即企業(yè)管理者通過事先制訂計劃或預(yù)算等方式,對所屬責(zé)任單位或責(zé)任者設(shè)定標(biāo)準(zhǔn),采用科學(xué)合理的業(yè)績計量方法正確反映實際執(zhí)行情況,對執(zhí)行情況作出合理科學(xué)的評價。

  為了正確地評價企業(yè)物流業(yè)績,必須具備一定的物流基礎(chǔ)與條件,主要包括:合理劃分責(zé)任中心,明確職責(zé)范圍;編制責(zé)任預(yù)算,制定各物流責(zé)任中心的考核標(biāo)準(zhǔn);界定各物流責(zé)任中心的可控與不可控成本;科學(xué)合理地制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格;建立健全確認(rèn)、記錄、計量與報告體系;制定相應(yīng)的獎懲制度;正確評價和考核工作業(yè)績;定期編制績效報告。

  二、物流責(zé)任中心及種類

  為了對企業(yè)的物流活動實行有效的績效評價,通常都按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則,將企業(yè)的物流經(jīng)營過程劃分為若干個物流責(zé)任中心。該物流責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任享有一定權(quán)利和利益的各級物流組織和物流管理層次。物流責(zé)任中心通常具有以下特征:

  (一)一個責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實體

  即每個物流責(zé)任中心均承擔(dān)一定的財務(wù)指標(biāo),擁有與承擔(dān)責(zé)任的范圍和大小相匹配的權(quán)力,規(guī)定有相應(yīng)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)與利益分配標(biāo)準(zhǔn)。

  (二)具備承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件

  即有能履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任條款的能力也有對履行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的能力。

  (三)所承擔(dān)的責(zé)任及所行使的權(quán)力均是可控的

  可控是相對于不可控而言的,不同的責(zé)任層次其可以控制的成本、收入、利潤、投資等的范圍不一樣。一般而言,責(zé)任層次越高其可控范圍越大。

  (四)具有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和核算等

  實施物流責(zé)任會計是物流績效管理的有效方法。建立物流責(zé)任會計,就是要通過各個責(zé)任層次去監(jiān)督、控制內(nèi)部物流活動,并將物流活動組成一個有機(jī)的整體,使各個部門和環(huán)節(jié)為實現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)擔(dān)負(fù)起各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任,完成各自的任務(wù),同時通過各物流責(zé)任中心的信息反饋,使企業(yè)物流部門和決策機(jī)關(guān)隨時掌握情況,及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題,降低物流成本,增加企業(yè)盈利。

  物流責(zé)任中心必須有十分明確的、由其控制的物流活動范圍。它是指由一個主管人員負(fù)責(zé),承擔(dān)著規(guī)定責(zé)任并具有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部物流單位。通?煞譃槿箢悾何锪鞒杀局行、物流利潤中心、物流投資中心。物流責(zé)任會計的基本內(nèi)容包括:事前編制責(zé)任預(yù)算,將總預(yù)算按各責(zé)任中心分別落實、重新編制,使各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人了解其在預(yù)算過程中所應(yīng)完成的任務(wù)和應(yīng)控制的事項;在責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行過程中,對各層次日常業(yè)務(wù)進(jìn)行控制,及時予以糾正,保證預(yù)算的實現(xiàn);責(zé)任預(yù)算執(zhí)行完畢后,考核各責(zé)任中心的業(yè)績,編制預(yù)算報告。

  三、物流績效評價的方法

  (一)作業(yè)基礎(chǔ)的平衡計分卡法

  簡單的說,績效評價是企業(yè)衡量工作、總結(jié)經(jīng)驗和實現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)績效評價經(jīng)常遇到的一個很實際的問題是:績效指標(biāo)難以客觀化和定量化。當(dāng)然,對所有的績效指標(biāo)進(jìn)行量化并不現(xiàn)實,也沒有必要。但是,作業(yè)成本法特別是作業(yè)成本管理的引入,使得績效評價指標(biāo)既有較準(zhǔn)確的定量指標(biāo)又有與作業(yè)和過程密切聯(lián)系的定性指標(biāo),給企業(yè)績效管理帶來了革命性的變化。

  作業(yè)成本管理在物流作業(yè)基礎(chǔ)績效評價中的應(yīng)用往往與平衡計分卡等工具結(jié)合使用。因為,ABC有助于管理者了解成本和資本對決策的影響;平衡計分卡法拓寬了人們對績效評價的視野,它既考慮了財務(wù)指標(biāo)又考慮了非財務(wù)指標(biāo)。

  在企業(yè)決定增加產(chǎn)品的某項功能時,就需評價該功能所引起的各項作業(yè)的效果,這可以結(jié)合平衡計分卡來實現(xiàn),遵循“資源動因——作業(yè)動因——功能——產(chǎn)品成本——業(yè)績”這樣一個思

  路。增加某項功能會涉及平衡計分卡中的每一個方面,先要以客戶為起點(diǎn),分析此項功能是否為客戶所需要,然后確定增加此功能需要如何運(yùn)用或改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營來實現(xiàn),改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營又需要通過提高員工的技術(shù)等來實現(xiàn)。在這一系列過程中就會發(fā)生各種作業(yè)并消耗資源從而引起成本的增加,最后要將成本與可增加的收入進(jìn)行比較即計算財務(wù)方面的指標(biāo)來判斷此項功能是否需要,并可單獨(dú)將每一項作業(yè)所引起的成本增加與對增加功能的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較,以此確定此項作業(yè)是否為“非增值作業(yè)”,從而對成本進(jìn)行控制。

  (二)模糊層次分析法

  1.模糊層次分析法簡介

  1977年美國著名的運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty提出了一種定性和定量相結(jié)合的決策方法——層次分析法。論域R上的模糊數(shù)M稱為三角模糊數(shù),可將三角模糊數(shù)M記為(1,m,u)1≤m≤u,1和u分別表示M支撐的下界和上界;m為M的中值;M(1,m,u)表示M相對于m的偏離程度。模糊層次分析法是結(jié)合了層次分析法和三角模糊數(shù)原理,以三角模糊數(shù)代替整數(shù)1—9及其倒數(shù)作為標(biāo)度構(gòu)造判斷矩陣,并利用模糊數(shù)比較大小原理確定元素排序權(quán)值的方法。這種方法考慮了人們在分析和思考時的模糊性,更符合實際情況,因而更準(zhǔn)確、更合理。

  2.應(yīng)用模糊層次分析法評價物流成本管理水平的意義

  (1)物流各環(huán)節(jié)之間存在“二律背反”的關(guān)系。運(yùn)用模糊層次分析法進(jìn)行物流成本管理水平評價,通過將物流成本管理活動分解為多個層次、多個要素可以綜合考慮物流活動的各個環(huán)節(jié)、步驟,有利于從整體上把握企業(yè)物流成本管理水平。(2)中國目前還沒有統(tǒng)一的物流成本核算制度。由于物流活動的復(fù)雜性,企業(yè)很少能準(zhǔn)確說出本企業(yè)各環(huán)節(jié)物流成本的數(shù)額和準(zhǔn)確描述各環(huán)節(jié)物流活動的管理,傳統(tǒng)的純定量分析方法難以應(yīng)用,而采用模糊數(shù)學(xué)的三角模糊數(shù)對其進(jìn)行模糊評分,可以有效地解決這一難題,保證整個評價過程的完整性和有效性。(3)處于不同行業(yè)的企業(yè)或同行業(yè)的不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、具體物流流程的不同,導(dǎo)致了同一指標(biāo)不具可比性,難以應(yīng)用精確數(shù)據(jù)對不同企業(yè)進(jìn)行衡量。請專家對各指標(biāo)進(jìn)行三角模糊評分,利用專家的經(jīng)驗進(jìn)行分析、判斷,杜絕了這種現(xiàn)象的存在,使指標(biāo)數(shù)據(jù)更具可比性和實用性。(4)模糊層次分析法既可用于評價總體的物流成本管理水平,又可用于評價某一環(huán)節(jié)的物流成本管理水平,有利于企業(yè)衡量物流成本管理水平,發(fā)現(xiàn)問題,改進(jìn)工作,具有精確性和可信性。(5)模糊層次分析法可設(shè)計出相應(yīng)的計算機(jī)支持程序,避免其數(shù)學(xué)推算的復(fù)雜性,且企業(yè)可根據(jù)實際情況,對指標(biāo)進(jìn)行必要的修正,使得物流成本評價過程具有易操作、靈活和適用廣的特點(diǎn)。

  (三)物流績效評價的DEA法

  1.DEA法用于物流績效評價的可行性與優(yōu)越性

  目前,DEA方法已成功地用于軍機(jī)的飛行、基地維修保養(yǎng)和城市評價以及銀行、電力、組織商業(yè)等企業(yè)的相對效率評價,且獲得了較好的效果。DEA方法的運(yùn)用要求被評價對象具有可比性,這樣,“相對效率”的概念才能有意義。企業(yè)特別是制造企業(yè)的物流系統(tǒng),因為具有相同或相似的系統(tǒng)界定、約束、價值準(zhǔn)則和環(huán)境因素,因此,企業(yè)物流系統(tǒng)具有DEA方法所要求的可比性,DEA方法用于企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的評價是可行的。

  2.DEA方法能有效地對物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價

  企業(yè)物流系統(tǒng)是一個多環(huán)節(jié)、多層次的復(fù)雜系統(tǒng),各個輸入和輸出之間存在某些復(fù)雜的關(guān)系,各子系統(tǒng)之間相關(guān)性影響大,整個系統(tǒng)很難統(tǒng)一描述。而運(yùn)用DEA方法,則避開了對這些交互作用與關(guān)系影響的顯性表示。通過確定“有效前沿面”中被評價對象的相對有效性對其定位,從而對某企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益給予有效的評價。另外,企業(yè)物流系統(tǒng)也是一個多目標(biāo)的動態(tài)系統(tǒng),對其經(jīng)濟(jì)效益的評價需要從不同的側(cè)面、用不同的指標(biāo)加以描述,而這些指標(biāo)往往不能用同一量綱加以表述,而用DEA方法則無需考慮量綱同一化問題。這樣,對物流系統(tǒng)效益的評價也就更加準(zhǔn)確、有效。

  3.DEA方法為物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的改善提供明確的改進(jìn)方向和目標(biāo)

  運(yùn)用DEA方法分析企業(yè)物流系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益,可以確定出各個被評價的物流系統(tǒng)在有效前沿面上的投影,從而得到其在同行業(yè)中在相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入情況下所產(chǎn)生的最佳效益,也就是獲得相應(yīng)的時間效益和空間效益,或者是獲得相同的時間效益和空間效益,而這一相應(yīng)的物流系統(tǒng)投入即為該企業(yè)對其物流系統(tǒng)的最小投入,從而給企業(yè)管理者提供了改進(jìn)的目標(biāo)和方向。

  4.利用DEA方法可以分析出各個被評價對象相對規(guī)模收益的情況

  企業(yè)物流子系統(tǒng)間普遍存在著“效益背反”現(xiàn)象,即物流系統(tǒng)的若干功能要素之間存在“成本交替損益”的矛盾。也就是說某一功能要素的優(yōu)化和取得利益的同時,必然會引起另一個或幾個功能要素的利益損失,反之亦然。企業(yè)物流系統(tǒng)的這種“效益背反”現(xiàn)象,使各子系統(tǒng)要求體現(xiàn)某種規(guī)模收益,進(jìn)而體現(xiàn)在物流系統(tǒng)整體的規(guī)模收益。而利用DEA方法可反映出物流系統(tǒng)的規(guī)模收益,可為決策者改進(jìn)企業(yè)物流系統(tǒng)提供有價值的參考。

  5.DEA方法為企業(yè)物流系統(tǒng)評價指標(biāo)體系的正確建立提供反饋信息

  通過DEA方法可以對物流系統(tǒng)的評價結(jié)果加以統(tǒng)計分析,了解影響企業(yè)物流技術(shù)有效的主要因素,從而便于企業(yè)采取措施,重點(diǎn)突破,提高企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而提高整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時,在統(tǒng)計分析時,通過增減某個指標(biāo),分析企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的有效性變化,得出評價對象對輸入輸出指標(biāo)的依賴情況,從而分析、調(diào)整企業(yè)物流系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益評價分析的指標(biāo)體系。

  6.運(yùn)用 DEA方法進(jìn)行物流績效評價的前提或基礎(chǔ)

  DEA方法評價企業(yè)物流系統(tǒng)綜合效益效果的好壞,在很大程度上取決于評價指標(biāo)體系的確立。因為“有效前沿面”的確立和物流系統(tǒng)效益的描述都是通過評價指標(biāo)來加以體現(xiàn)的,因此,建立健全科學(xué)的評價指標(biāo)體系是DEA方法評價分析有效的前提和基礎(chǔ)。

  【參考文獻(xiàn)】

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