【摘 要】事項會計提出后一直停留在理論研究階段，本文將在技術(shù)實現(xiàn)途徑方面作出簡單探索。文章通過討論事項會計在網(wǎng)絡環(huán)境下的新發(fā)展及其可行性問題，并根據(jù)事項會計重現(xiàn)經(jīng)濟活動的要求對事項的分類問題進行分析，提出在IT環(huán)境下如何利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來實現(xiàn)事項會計的基本思想。

　　【關(guān)鍵詞】事項會計；數(shù)據(jù)倉庫；事實表；維度表

　　一、IT環(huán)境下事項會計理論的新發(fā)展

　　對于如何能支持個性化會計信息需求，上個世紀60年代末美國會計學家喬治·H·索特（George.H.Sorter，1969）明確提出會計理論研究的事項法（Event Approach Accounting）。與傳統(tǒng)價值法相比，事項法認為會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項信息，不應匯總反映經(jīng)濟業(yè)務，與決策相關(guān)的事件的信息應盡量以其原始的形式保存，而將事件與其決策模型如何匹配的任務留給用戶。由用戶而非會計人員將事件轉(zhuǎn)化為適合用戶個人決策模型的會計信息。

　　事項會計提出后一直停留在理論研究階段。事項會計的目的在于提供全面而原始的事項信息，那么信息如何提供才算全面、以怎樣的形式存儲才稱得上原始，以及如此龐大的數(shù)據(jù)量應如何利用，是事項會計需要解決的首要問題。隨著計算機技術(shù)及網(wǎng)絡環(huán)境的發(fā)展，數(shù)據(jù)倉庫及相關(guān)技術(shù)有效地解決了上述問題，為事項會計思想的實現(xiàn)提供了非常有力的支持。

　　首先是信息技術(shù)的發(fā)展。如已有的企業(yè)信息系統(tǒng)的實現(xiàn)，為事項會計數(shù)據(jù)倉庫的建立奠定了實踐基礎(chǔ)，同時也提供了豐富的數(shù)據(jù)源，大幅度降低了信息的采集和傳輸成本。其次，事項法會計要求提供原始的未經(jīng)加工過的經(jīng)濟業(yè)務信息，最大程度地恢復經(jīng)濟活動過程的原貌，以事項為單位的數(shù)據(jù)倉庫存儲結(jié)構(gòu)可以很好地實現(xiàn)這一目標。數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)與事項會計的思想相吻合，能夠通過不同維度存儲經(jīng)濟活動的立體信息。再次，數(shù)據(jù)倉庫為集成不同企業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)、各種其他數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持。良好的數(shù)據(jù)接口工具，方便對不同數(shù)據(jù)來源的數(shù)據(jù)進行抽取、轉(zhuǎn)化和加載。最后，先進的IT技術(shù)，如在線分析、數(shù)據(jù)挖掘等工具，為提供實時的、多角度的事項報告提供了實現(xiàn)的條件。

　　總之，信息技術(shù)的發(fā)展使得事項會計不再是空中樓閣，其思想逐漸變?yōu)楝F(xiàn)實。事項會計建立在數(shù)據(jù)倉庫和IT技術(shù)基礎(chǔ)之上，不再局限于之前的研究范圍，將是以事項為中心采集數(shù)據(jù)，實現(xiàn)查詢、報表、智能分析一體化，多角度再現(xiàn)經(jīng)濟活動的一種新型會計模式。

　　二、事項的分類

　　事項會計遇到的第二個問題，便是作為一種基礎(chǔ)理論，事項應如何定義、如何分類，目前來看仍是懸而未決的問題。無論是對理論研究的深入發(fā)展，還是對其技術(shù)實現(xiàn)都起著一定的阻礙作用。接下來本文將對事項會計如何對會計信息進行分類作簡單討論。

　　由于現(xiàn)有會計報告中的現(xiàn)金流量表的分類最能反映事項會計思想的本質(zhì)，即記錄各個獨立的經(jīng)濟事項，因此我們在現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上對會計事項進行精確的分類。擬將企業(yè)所有價值活動過程中發(fā)生的全部會計事項分為三大類：籌資事項、投資事項和經(jīng)營活動事項，進而按照同類業(yè)務性質(zhì)特征差異逐層細分，最終形成支持個性化決策的事項會計信息元素。

　　籌資事項可以進一步分解為權(quán)益籌資事項、負債籌資事項，而負債籌資事項按時間分解為短期負債籌資事項與長期負債籌資事項。經(jīng)營活動事項按資金流與物流的流向細分類為獲取運營資源事項、支付資金事項、存貨存儲事項、加工變換事項、銷售與服務客戶事項、收取資金事項等。投資事項科目按對外與對內(nèi)的不同分為股權(quán)投資事項、債權(quán)投資事項與項目投資事項。

　　以經(jīng)營活動事項為例繼續(xù)分類。獲取運營資源事項，可以細分為訂立采購合同事項、原材料采購事項、存貨入庫事項等?？梢酝ㄟ^原材料采購來簡單比較價值法與事項的區(qū)別。價值法下的科目“材料采購”是企業(yè)各種購入材料的買價和其他相關(guān)采購費用的合計，包括支付運輸、裝卸等各種材料采購費用，加合后用以核算材料采購成本的賬戶，那么單從“材料采購”就很難看出具體某種材料的單價和數(shù)量。而事項會計從“材料采購活動”這個角度在每項采購活動發(fā)生時，記錄與此活動相關(guān)的所有信息，如地點、時間、數(shù)量、單價、貨種、供應方、合同、支付價款、支付方式、相關(guān)憑證等。支付資金事項，又包括支付職工工資事項、支付稅金事項等。支付職工工資事項，包含職工工號、姓名、人員類別、基本工資、津貼、補貼、支付方式。其中，基本工資通過一定方式與另外的表相連，用以存放基本工資的計算方法。銷售事項包含的內(nèi)容有銷售日期、客戶代號、商品代號、部門代號、銷售量、銷售額、其他相關(guān)費用，而客戶代號可以與另外的表相連，詳細描述客戶的有關(guān)情況，如客戶名稱、所屬地區(qū)代號等信息，同樣商品代號也可以與另外的表相連，描述有關(guān)商品的詳細信息，如商品貨號、規(guī)格、顏色、等級、編碼等等。

　　將會計信息按事項會計理論進行以上的分類，只是對事項會計分類的一個初淺的認識，如何更有效、更科學地對發(fā)生的經(jīng)濟活動按照事項進行分類，仍然是事項會計持續(xù)發(fā)展所要解決的一個首要問題。

　　三、事項會計的數(shù)據(jù)倉庫建模

　　明確了事項的分類后，我們就可以利用數(shù)據(jù)倉庫來構(gòu)造企業(yè)的事項會計系統(tǒng)。事項會計數(shù)據(jù)倉庫包括三部分內(nèi)容：數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)倉庫和分析工具。數(shù)據(jù)倉庫的信息來源于不同的操作型數(shù)據(jù)庫和其他形式的數(shù)據(jù)源，比如ERP系統(tǒng)。這些數(shù)據(jù)庫相互異構(gòu)，數(shù)據(jù)形式各不相同。因此在數(shù)據(jù)進入事項會計系統(tǒng)前，需要對其進行數(shù)據(jù)預處理，這些處理包括抽取、清洗、轉(zhuǎn)化、加載。數(shù)據(jù)按照不同的決策主題以一定的邏輯結(jié)構(gòu)存儲在事項數(shù)據(jù)倉庫中，以供后期查詢、分析、數(shù)據(jù)挖掘使用，從而實現(xiàn)為用戶提供個性化信息決策支持的功能。如圖1所示。

　　那么數(shù)據(jù)是以何種形式存儲在事項數(shù)據(jù)倉庫中的？以怎樣的方式存儲才能夠與事項會計思想保持一致性，實現(xiàn)以最原始的形式再現(xiàn)經(jīng)濟活動呢？下面本文以銷售活動事項為例探討事項會計系統(tǒng)建立模型的方式。

　　在設計數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型時，首先按照決策主題建立一張獨立的事實表結(jié)構(gòu)，圍繞在表周圍的是解釋該事實表的不同維度。針對銷售事項的決策主題，采用一定的信息模型來描述現(xiàn)實銷售價值活動，它的中心是銷售事實屬性描述，圍繞它四周的是與銷售事實關(guān)聯(lián)的客戶維、產(chǎn)品維、時間維、銷售合同維等這些實體屬性描述，如圖2。要注意選取模型的時候，考慮主要采用星型信息模型來描述現(xiàn)實銷售價值活動，即以維度表圍繞在事實表周圍，而不采用雪花模型或者更為復雜的星座模型。星型連接應用于設計數(shù)據(jù)倉庫中很大的實體，能夠滿足實時性和查詢速度要求很高的應用，同時符合事項會計數(shù)據(jù)倉庫各不同事實表的維表屬性之間相差不大的特性。事項會計系統(tǒng)將構(gòu)建的信息模型為背景，建立包含各類決策主題的事項數(shù)據(jù)倉庫，用戶就可以按決策主題，從不同維度進行事項會計信息處理。

　　下面建立實際的數(shù)據(jù)倉庫。根據(jù)商品銷售事實，分別添加代表不同屬性的各條記錄，銷售事項明細科目（ProSelledID）、客戶（ClientID）、產(chǎn)品（ProductID）、時間（SelledDate）、銷售量（SelledNo）、銷售額（SelledPrice），如圖3。這些記錄構(gòu)成了表的不同列。以客戶為例，查看各列的屬性值，可以根據(jù)事實情況，設置列的名稱、數(shù)據(jù)類型、是否主鍵等不同屬性，這些屬性一經(jīng)設定，基本上不再更改。

　　圍繞商品銷售表四周的是與銷售事實關(guān)聯(lián)的客戶維、產(chǎn)品維、時間維等維表，這些維表來對事實表的各個屬性展開詳細描述。維表的建立方式與事實表的建立方式相同。用相同的方式設置客戶維表、商品維表的不同粒度，即分別添加與客戶、商品的不同屬性相對應的列?？蛻艟S可以根據(jù)屬性分為客戶代碼、客戶姓名、所屬地區(qū)三個粒度，商品維則可以分為商品代碼、商品名稱、商品種類、商品單位等不同粒度。

　　根據(jù)商品銷售事實表與客戶維表、商品維表的相互關(guān)系，分別在兩個維表里設置主鍵，即與事實表相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵字。在本例中，將客戶維表的主鍵設置為客戶代碼（ClientID），商品維表的主鍵設置為商品代碼（ProductID）。兩個主鍵正是兩維表內(nèi)各列中唯一與事實表的各記錄相關(guān)的列。因此通過建立關(guān)系，將商品銷售事實表中的客戶代碼和商品代碼這兩條記錄自動設置為外鍵，作為查詢的依據(jù)。

　　用相同的方法建立事項會計數(shù)據(jù)倉庫中的其他事實表以及與事實表相連的維表，從而建立起事項會計系統(tǒng)。事項會計系統(tǒng)將構(gòu)建的信息模型為背景，建立包含各類決策主題的事項數(shù)據(jù)倉庫。用戶就可以按決策主題，從不同維度進行事項會計信息的查詢、分析、數(shù)據(jù)挖掘，從而真正實現(xiàn)事項會計的決策支持功能。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會計理論[M].廈門：廈門大學出版社，2001.46.

　　[2] Ahmed Riahi-Belkaou，著.錢逢勝，馮櫻，王晶，譯.會計理論[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社，2004.

　　[3] George H.Sorter. An Events Approach to Basic Theory，The Accounting Review[J].1969，（1）：12-19.