根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求，企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度，加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。如果清查中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的損溢應(yīng)及時(shí)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果會(huì)計(jì)處理程序

　　財(cái)產(chǎn)清查后發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損后，接著進(jìn)行下列兩個(gè)步驟的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作：第一步，將各部門(mén)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，列表告知各部門(mén)主管人員，由該部門(mén)主管人員提出處理意見(jiàn)，經(jīng)報(bào)單位主管或公司董事會(huì)同意審批后，進(jìn)行資產(chǎn)賬務(wù)處理，使賬面數(shù)字與財(cái)產(chǎn)實(shí)物相同。將其財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損差額，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)；第二步，查明財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損原因后，經(jīng)單位主管或董事會(huì)作出處理決定后，區(qū)別不同情況，從“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)分別轉(zhuǎn)入其他相關(guān)賬戶(hù)。

　　新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理方法

　　在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，現(xiàn)金庫(kù)存長(zhǎng)短、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧、固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理有所差異。

　　1.現(xiàn)金溢余短缺的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金業(yè)務(wù)每日應(yīng)結(jié)算并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺時(shí)應(yīng)及時(shí)按照會(huì)計(jì)處理的要求進(jìn)行處理。1.現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理。發(fā)現(xiàn)溢余時(shí)，按溢余金額借記“現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，記入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2.現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)，按短缺金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“現(xiàn)金”。查明原因后，應(yīng)分情況處理：屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠钟浫?ldquo;其他應(yīng)收款”科目，屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。

　　2.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

　　由于存貨種類(lèi)繁多、收發(fā)頻繁，在日常的收發(fā)過(guò)程中可能發(fā)生計(jì)量錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧。1.存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記有關(guān)存貨科目。貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。2.存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)間，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記有關(guān)存貨科目：在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人支付的賠款記入“其他應(yīng)收款”科目；剩余凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　【案例分析】

　　甲公司期末對(duì)材料倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行材料盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果：a。因倉(cāng)庫(kù)材料保管人員人為疏忽，導(dǎo)致A材料缺少10件，每件材料單價(jià)為人民幣100元，應(yīng)由保管人員負(fù)責(zé)賠償。b.B材料清查多出5件，每件材料單價(jià)為人民幣80元，多出原因，因供應(yīng)廠商多送但不收款，決定減沖管理費(fèi)用。

　　會(huì)計(jì)處理步驟分別如下：

　　第一步，調(diào)整會(huì)計(jì)賬面數(shù)字與財(cái)產(chǎn)實(shí)物數(shù)字相等。

　?。?）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000

　　　　　　貸：材料——A材料 1000

　　（2）借：材料——B材料 400

　　　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 400

　　第二步，沖銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。

　?。?）借：其他應(yīng)收款——材料保管員 1000

　　　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000

　?。?）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 400

　　　　　　貸：管理費(fèi)用 400

　　固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

　　1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算新舊準(zhǔn)則發(fā)生了變化，舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）的規(guī)定：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。由此固定資產(chǎn)盤(pán)盈不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，即“前期差錯(cuò)”，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小，甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤(rùn)的可能性。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。

　　【案例分析】

　　乙公司于2009年10月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)五成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為12萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　（1）借：固定資產(chǎn) 120000

　　　　　　貸：累計(jì)折舊 60000

　　　　　　　　以前年度損益調(diào)整 60000

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整 15000

　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15000

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整 （60000-15000）*10%= 4500

　　　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

　?。?）借：以前年度損益調(diào)整 40500

　　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40500

　　2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　【案例分析】

　　丙公司年末組織人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)發(fā)現(xiàn)丟失電機(jī)1臺(tái)，該設(shè)備原價(jià)10萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。經(jīng)查設(shè)備丟失的原因在于設(shè)備管理員看守不當(dāng)。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由設(shè)備管理員賠償1.5萬(wàn)元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　?。?）盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)電機(jī)設(shè)備丟失時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50000

　　　　累計(jì)折舊 30000

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　（2）董事會(huì)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：其他應(yīng)收款 15000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失 35000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50000

　?。?）收到設(shè)備管理員賠款：

　　借：現(xiàn)金 15000

　　　　貸：其他應(yīng)收款 15000

　　固定資產(chǎn)盤(pán)盈與存貨盤(pán)盈的區(qū)別

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第11條中提到“前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)和舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等”。至于前期差錯(cuò)的更正方法，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

　　存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)盈都屬于前期差錯(cuò)，但存貨盤(pán)盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此存貨盤(pán)盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此對(duì)于管理規(guī)范內(nèi)的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。