【摘要】戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的超越和突破，帶給人們?nèi)聸_擊的同時，也使人們享受到它的美感。文章從戰(zhàn)略管理會計的架構(gòu)、體系入手，論述了戰(zhàn)略管理會計的審美意蘊。

　　【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計；企業(yè)管理；美學(xué)

　　戰(zhàn)略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma)，是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，以管理會計為手段，運用會計信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域，是以戰(zhàn)略管理為服務(wù)對象而建立的數(shù)量化體系。

　　在從事教學(xué)和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時，也不斷地享受著它帶來的美的感受。

　　一、戰(zhàn)略管理會計理念，磅礴大氣之美

　　戰(zhàn)略管理會計的理念之美，源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于 20世紀(jì)80年代，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭，使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化，因為：傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點，未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察，缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息?？傊?，傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上，而忽視了企業(yè)之外的市場因素，特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?；在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面，諸如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面，有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。

　　可見，戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼，將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢，全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實踐，促使戰(zhàn)略管理會計開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計，帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。

　　此外，從戰(zhàn)略管理會計的概念來看，其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來；他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角，亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn)，絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移，而是以一種“大將之風(fēng)”，把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”，把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時，也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美快感，不禁要高呼：狀哉，戰(zhàn)略管理會計之父！美哉，戰(zhàn)略管理會計！

　　二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，凸顯決勝之美

　　核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢；而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此，在戰(zhàn)略管理會計視域下，企業(yè)需突破會計主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本。例如：戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項目的基礎(chǔ)上，通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi)，顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如，戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野，著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施；通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢，凸顯出縱橫馳騁的氣勢。

　　總之，戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中，通過運用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。

　　三、戰(zhàn)略管理會計信息，補白與超越之美

　　戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處，就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理；管理所需的信息范圍得以擴展，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。 分析這些方面，戰(zhàn)略管理會計的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點：

　　首先，戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息；與此同時，突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用，改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進(jìn)，使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實。這樣，戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師，在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處，略加點染，整個畫面便風(fēng)生水起，既有補白之美，又起畫龍點睛之效。

　　其次，戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運營，還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn)，重點搜集有關(guān)競爭對手的信息，為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注，突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬，實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。

　　再次，戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)，從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運用，凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視，實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質(zhì)的超越。

　　簡言之，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，“強調(diào)對外部因素的重視”和“強調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性，使管理會計充滿了張力，從而更具美學(xué)韻味，也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。

　　四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美

　　審視戰(zhàn)略管理會計體系，可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 ：

　　(一)戰(zhàn)略決策信息支持，前瞻之美

　　戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是，對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo)，關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關(guān)信息及變動趨勢，從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源，為降低決策風(fēng)險提供了保障，充滿前瞻之美。

　　(二)戰(zhàn)略成本管理，視角之美

　　一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會呈現(xiàn)不同的映像，進(jìn)而獲得不同的審美情趣。

　　戰(zhàn)略成本管理，主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因；二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。

　　戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實施研究開發(fā)策略等，實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度，從而使成本的動因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。

　　(三)經(jīng)營投資決策，藝術(shù)之美

　　戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個技術(shù)過程，也是一個藝術(shù)過程，體現(xiàn)在：

　　一是戰(zhàn)略管理會計以務(wù)實的精神，著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量，并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。

　　二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，而以戰(zhàn)略的眼光，提供全局性和長遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息，這就意味著，思維的轉(zhuǎn)換，帶來了視野的轉(zhuǎn)變，猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。

　　三是在經(jīng)營決策方面，戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，將其決策視點著眼于長遠(yuǎn)，采用長期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營時空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。

　　(四)人力資源管理，人性之美

　　人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在；人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。

　　審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價值：

　　首先，人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效，主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質(zhì)的重視，折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩，為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎(chǔ)。

　　其次，戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價。在此整個過程中，戰(zhàn)略管理從人本出發(fā)，通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認(rèn)和計量人力資源的價值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。透過這一過程，可以感受到的，不僅僅是制度和規(guī)則的作用，而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。

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