【摘要】管理會計最早應(yīng)用于企業(yè)，以幫助企業(yè)管理者作出正確的決策。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，軍隊的產(chǎn)業(yè)化趨勢越來越明顯。除了培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)爭需要的合格人才外，還需要把節(jié)約經(jīng)費、提高效益作為一項重要的指標(biāo)進(jìn)行考核。這就有必要把管理會計引入軍隊財務(wù)管理之中。我國管理會計理論是由西方引入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的會計實踐和軍隊等非營利組織財務(wù)管理的需要，形成一套適用于軍隊管理的會計理論。軍隊財務(wù)管理應(yīng)從五個方面進(jìn)行分析，即：投資決策的應(yīng)用；預(yù)算管理的應(yīng)用；成本二分法的應(yīng)用；責(zé)任中心的應(yīng)用；量本利分析的利用。

　　【關(guān)鍵詞】管理會計；軍隊財務(wù)；會計信息

　　管理會計是20世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會計分支學(xué)科，它把會計信息應(yīng)用于企業(yè)管理，為經(jīng)營決策優(yōu)化和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業(yè)管理者作出正確的決策。目前，管理會計在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用，為更多的決策者、理財人所掌握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。目前，管理會計運用于軍隊的財務(wù)管理尚處于摸索階段，但管理會計在軍隊的應(yīng)用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的提高以及財務(wù)管理的規(guī)范化起到促進(jìn)的作用。

　　一、管理會計運用于軍隊財務(wù)管理的必要性

　　會計的職能包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策。財務(wù)會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預(yù)測和決策。管理會計在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的主要目的有四個：一是預(yù)測，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案；四是評價，對實際業(yè)績進(jìn)行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會計偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

　　目前，我軍財務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用會計制度進(jìn)行核算，很少為軍隊的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用管理會計的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價是現(xiàn)今財務(wù)管理的一項主要目標(biāo)。管理會計中獨特的預(yù)測方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為軍隊發(fā)展決策，制定計劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，軍隊在其經(jīng)濟(jì)活動中充分運用管理會計這一手段，對其經(jīng)濟(jì)活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

　　二、管理會計在軍隊財務(wù)管理中的運用分析

　　(一)投資決策的應(yīng)用

　　目前，我國軍隊已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，如何能使資金增值，避免財務(wù)風(fēng)險，做到少花錢多辦事，實現(xiàn)低成本擴(kuò)張，將是軍隊財務(wù)管理中的一個重要課題。軍隊可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值兩個基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風(fēng)險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風(fēng)險卻較大。軍隊財務(wù)管理可以運用概率分析的方法對風(fēng)險和報酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報酬率為評價指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達(dá)到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對軍隊財務(wù)管理工作有很大的幫助。

　　(二)預(yù)算管理的應(yīng)用

　　管理會計的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實現(xiàn)，其中財務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務(wù)預(yù)算時，一般是以從前各種費用的實際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是由于實行收付實現(xiàn)制的會計原則，支出又不盡均衡。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法，或者說，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的費用支出水平，一切以“零”為起點，從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規(guī)模。具體到軍隊就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強預(yù)算本身的可操作性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計劃要切實可行，預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地，以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

　　(三)成本二分法的應(yīng)用

　　現(xiàn)代管理會計的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，同樣也適用于軍隊的財務(wù)管理。它通過分析數(shù)量與成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握數(shù)量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高效益。具體表現(xiàn)為：

　　1.固定成本。指在一定限度內(nèi)不受數(shù)量變動影響而固定不變的成本。如離退休費、設(shè)備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數(shù)額在實際工作中能否改變，進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本等。約束性成本：指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本，如離退休費、房屋及租金等。對固定成本，軍隊在編制預(yù)算時，其應(yīng)用主要包括：要分清哪些經(jīng)費項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預(yù)算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對額著手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達(dá)的管理模式。

　　2.變動成本。指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨數(shù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)變動的成本。如物價補貼等。對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。

　　3.混合成本。指其成本總額不隨數(shù)量成正比例變動的成本。如設(shè)備購置費、修繕費等，對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費項目是混合成本，并了解其影響因素。同時，應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。

　　4.實證分析。筆者引用某部2001—2003年之間事業(yè)費中設(shè)備購置費、公務(wù)費的實際支出情況，分析辦學(xué)成本與數(shù)量的關(guān)系從中可見，2001—2003年數(shù)量從13 641人增加到15 287人，但設(shè)備費總額3年來基本持平，不受數(shù)量增減影響。而公務(wù)費卻隨數(shù)量的增加而增加，從平均來看，隨數(shù)量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。

　　(四)責(zé)任中心的應(yīng)用

　　責(zé)任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費責(zé)任制的要求，對內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會計，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

　　三、在軍隊財務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會計的途徑

　　(一)在軍隊財務(wù)部門設(shè)立管理會計信息系統(tǒng)

　　管理會計的主要目標(biāo)是實現(xiàn)資金效益的最大化。管理會計活動是根據(jù)基本的財務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會計網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計信息系統(tǒng)。

　　(二)提高會計人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會計人員隊伍

　　目前，我軍管理會計人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會計教育模式不注重與實際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實之需的專業(yè)管理會計人員隊伍，并充實到軍隊財務(wù)管理人員隊伍當(dāng)中。

　　(三)轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財務(wù)管理方法

　　首先，軍隊領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實改變以往墨守成規(guī)的財務(wù)管理僵化模式，增強創(chuàng)新意識，引導(dǎo)財務(wù)人員積極參與決策。其次，財務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報賬算賬的財務(wù)管理模式，變被動為主動，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財務(wù)管理能動性、主動性又能充分發(fā)揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財務(wù)管理水平。

　　(四)完善管理會計理論，使之與我國軍隊的會計實踐相適應(yīng)

　　我國管理會計理論是由西方引入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的會計實踐和軍隊等非營利組織財務(wù)管理的需要，形成一套適用于軍隊管理的會計理論。

　　總之，把管理會計理論運用于軍隊財務(wù)管理實踐，是軍隊體制改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。它必將促進(jìn)軍隊財務(wù)管理水平的提高，使軍隊在市場經(jīng)濟(jì)大潮中不斷增強自身發(fā)展實力。這是一項系統(tǒng)工程，它的不斷發(fā)展與完善尚需進(jìn)行理論和實踐的不斷探索。