淺議輔助生產費用分配核算

來源: 狄為編輯： 2009/10/27 16:40:07　　字體：大小

　　輔助生產費用是企業(yè)產品生產成本的重要組成部分，輔助生產產品和勞務成本的高低，對企業(yè)產品生產成本的水平有著較大影響。采用合理的分配標準和方法，及時地組織輔助生產費用的歸集與分配，對于正確計算產品生產成本，有效降低費用開支等都有著重要意義。

　　輔助生產部門的產品、勞務分配有一個難點，就是在一些輔助生產部門之間往往存在相互提供服務的情況，如供電車間為機修車間提供電力，機修車間為供電車間提供修理服務，從而存在輔助生產部門相互分配成本的問題。為解決這一問題，在實務中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法等方法進行分配。

　　輔助生產費用分配的方法，不是只針對輔助生產部門發(fā)生的費用進行分配的特有的思想。實際上企業(yè)內任何兩個及以上部門(不管是輔助生產部門還是基本生產部門或其他經營部門)之間發(fā)生交互提供勞務情況時，為了準確計算這些部門產出對象(提供出去的勞務)的成本，都應運用這些方法。這些方法的介紹教課書一般放在輔助生產費用的分配這部分，是認為企業(yè)的輔助生產部門之間一般存在交互提供勞務的情況，而企業(yè)的基本生產部門或其他經營部門的費用分配是單向的，不是交互的。實際上輔助生產費用分配的方法理念和分配的內容與該費用是輔助生產費用還是基本生產費用，或是經營管理費用沒有必然的關系。

　　現有的輔助生產費用分配方法中，代數分配法在邏輯上最為演繹嚴謹，其他的分配方法應該都是在邏輯上近似推得。另外，現有的中外成本會計、管理會計的教材中大都把輔助生產部門的費用分配完后，其“生產成本——輔助生產成本”賬戶的余額為0作為例題介紹，容易讓讀者產生誤解。輔助生產部門的費用分配完后，其“生產成本——輔助生產成本”賬戶的余額是否為0取決于輔助生產部門產出的勞務是否被基本生產部門或其他部門全部耗用，如有部分未被耗用，則“生產成本——輔助生產成本”賬戶的余額不能為0。

　　現分析輔助生產部門提供勞務一般情況下，基于代數分配法的輔助生產費用分配。

　　[例]某企業(yè)有四個部門：輔助部門A、輔助部門B、生產部門1、生產部門2，只存在輔助部門A和輔助部門B之間相互提供勞務。輔助部門提供的勞務單位如表1：

　　輔助部門A的待分配費用為30000元，輔助部門B的待分配費用為20000元。這里的待分配費用又稱為起始成本、已歸屬成本，是指除了與本部門有交互提供勞務的部門應分配給本部門的費用外，本部門其它的所有資源耗費都已歸集完的金額。因此，本例輔助部門A發(fā)生的全都費用應為待分配費用30000元加上輔助部門B分給輔助部門A的費用；輔助部門B發(fā)生的全部費用應為待分配費用20000元加土輔助部門A分給輔助部門B的費用。另外輔助部門A自身耗費的200單位，以及輔助部門B自身耗費的120單位，可從各自提供的總勞務量中減去，并不影響分配結果，因為這是內部的耗費。至于輔助部門A的產出勞務量在本部門的結存量，可視同為輔助部門A提供給沒有交互往來的輔助部門A的勞務量(這與輔助部門自身消耗的勞務量不同)。表1又可表示為表2：

　　以x表示輔助部門A分配的勞務量單位成本，Y表示輔助部門B分配的勞務量單位成本，列方程如下：

　　f30000+600Y=2750X

　　[20000+100X=5750Y

　　解得：X＝11.715元，單位；Y＝3.682元，單位。

　　作輔助部門A分配費用的會計分錄：

　　借：制造費用——生產部門　　1 11715 (或：生產成本——基本生產成本——生產部門1)

　　　　制造費用——生產部門　　2 18744 (或：生產成本——基本生產成本——生產部門2)

　　　　生產成本——輔助生產成本一部門A 585.75

　　　　生產成本—輔助生產成本——部門B 1171.50

　　　　貸：生產成本——輔助生產成——部門A 32216.25

　　作輔助部門B分配費用的會計分錄：

　　借：制造費用——_生產部門　1 11046 (或：生產成本——基本生產成本——生產部門1)