研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，鼓勵(lì)的是企業(yè)的研發(fā)行為。只有研發(fā)行為的存在，才可能形成新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。企業(yè)在稅務(wù)上應(yīng)該正確處理，以充分享受到稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

　　新企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　例1：A公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2008年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)100萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2008年7月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬(wàn)元，假定符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件。2008年12月31日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、2008年6月30日前發(fā)生的研發(fā)支出：

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 100

　　　　貸：銀行存款等 100

　　2、2008年6月30日前，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

　　借：管理費(fèi)用 100

　　　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 100

　　3、2008年下半年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：

　　借：研發(fā)支出—資本化支出 120

　　　　貸：銀行存款等 120

　　4、2008年12月31日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù) 120

　　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 120

　　從上述企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上看，企業(yè)在期末轉(zhuǎn)賬時(shí)并沒(méi)有做加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理，如例1第2筆分錄，將不滿足資本化條件的研究階段的支出100萬(wàn)元，100%計(jì)入了當(dāng)期損益。再如例1中的第4筆分錄，將滿足資本化條件的開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)支出120萬(wàn)元，也100%轉(zhuǎn)入了無(wú)形資產(chǎn)，未實(shí)行150%的加計(jì)扣除或加計(jì)攤銷(xiāo)處理，這樣使得企業(yè)對(duì)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，就沒(méi)有享受到稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

　　按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體加計(jì)扣除的方式，應(yīng)分兩個(gè)階段進(jìn)行。

　　一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)

　　對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，再按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

　　例2：沿用例1資料，A公司2008年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，則該公司2008年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：

　　應(yīng)納稅所得額=300-100×50%=250（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納所得稅額=250×25%=62.5（萬(wàn)元）

　　二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)

　　形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計(jì)后作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷(xiāo)，也就是說(shuō)形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%從無(wú)形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的方式，有兩種方式可供選擇。

　　第一種方式：是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷(xiāo)；待納稅申報(bào)時(shí)，再按年攤銷(xiāo)額的50%在稅前加計(jì)扣除，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。

　　例3：沿用例1和例2資料，符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的120萬(wàn)元，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本。假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2009年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350萬(wàn)元，假定按稅法規(guī)定沒(méi)有其他調(diào)整事項(xiàng)，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　1、2008年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄同例1題第4筆分錄。

　　2、從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)處理：

　　借：制造費(fèi)用 12（120/10）

　　　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 12

　　3、計(jì)算2009年的納稅所得額和應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納稅所得額=350-12×50%=344（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納所得稅額=344×25%=86（萬(wàn)元）

　　第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的150%，直接轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本，同時(shí)將加計(jì)的50%成本的攤銷(xiāo)額提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，按使用壽命進(jìn)行平均攤銷(xiāo)，將加計(jì)后的攤銷(xiāo)額直接計(jì)入成本費(fèi)用，不需要再進(jìn)行納稅調(diào)整，從會(huì)計(jì)核算上享受了稅收優(yōu)惠。

　　例4：沿用例3資料，A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　1、2008年12月31日，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的120萬(wàn)元，按150%加計(jì)后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)—非專利技術(shù) 180（120×150%）

　　　　貸：研發(fā)支出—資本化支出 120

　　　　　　以前年度損益調(diào)整 60（180- 120）

　　同時(shí)將以前年度損益調(diào)整的60萬(wàn)元，作為凈利潤(rùn)提前計(jì)入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤(rùn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整 60

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 60

　　2、從2009年起，無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)處理：

　　借：制造費(fèi)用 18（180/10）

　　　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 18

　　上述兩種加計(jì)扣除方式，雖然形式上不同，但其結(jié)果是相同的，每年在稅前扣除的金額，均是形成無(wú)形資產(chǎn)成本150%的使用年限的平均值。前者是在會(huì)計(jì)核算時(shí)不反映加計(jì)扣除，而在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了調(diào)整扣除。后者是在會(huì)計(jì)核算時(shí)進(jìn)行了加計(jì)扣除；而納稅申報(bào)時(shí)就無(wú)須再進(jìn)行調(diào)整。兩種方式享受所得稅優(yōu)惠政策的結(jié)果是一樣的。