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摘要:本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā),具體分析了二者之間的相互關(guān)系和相互影響,闡明了企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。
加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,實施企業(yè)文化建設(shè)不僅是當(dāng)前理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題,同時也是一些上市公司進行治理的重要內(nèi)容。它對治理會計信息失真,解決公司內(nèi)部管理失控,提高企業(yè)的競爭力和凝聚力具有重要意義。
一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系
內(nèi)部控制作為一項復(fù)雜的企業(yè)運作保障機制,其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益的提高、會計信息質(zhì)量的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性等大問題。因此,美國COSO委員會在其《內(nèi)部控制—整體框架》的報告中指出:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程”。同時,提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。COSO報告提出的這個由“三個目標(biāo)”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架,是迄今為止被國際社會所認可的最具權(quán)威性的內(nèi)部控制理論和內(nèi)部控制定義。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》中所規(guī)定的內(nèi)部會計控制是指:“單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法措施和程序”。雖然,我國的內(nèi)部控制還是建立在會計控制的基礎(chǔ)上的,與COSO委員會提出的內(nèi)部控制框架體系還存在差距,但已是異曲同工。內(nèi)部控制是企業(yè)的一種系統(tǒng)管理工程,它是通過一整套詳細、具體的操作規(guī)范來約束企業(yè)各個環(huán)節(jié)、部門人員的經(jīng)濟行為,是一種制度規(guī)范的規(guī)程操作系統(tǒng)。
內(nèi)部控制制度則是企業(yè)中最高的規(guī)范制度,企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上,制度執(zhí)行中應(yīng)有特殊群體和個人。執(zhí)行中的一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。俗話說,沒有規(guī)矩不能成方圓。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的基本規(guī)矩,是檢查管理者、各部門員工工作質(zhì)量的尺度,也是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益和管理水平的標(biāo)準。由此可見,加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行又與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信,忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統(tǒng)一和融合,使員工自身價值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)達到有機的結(jié)合。根據(jù)經(jīng)驗得知,各項制度都有失效的時候,而當(dāng)制度失效時,企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化(魏杰,2002、2)。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng),它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會成為人們行為規(guī)范,得到很好的貫徹執(zhí)行,會有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。
所以,內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運營的行為標(biāo)準,而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結(jié)合,能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問題,能夠有效地提升企業(yè)的管理水平,提高企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。這里的關(guān)鍵問題,是企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的,企業(yè)文化必須是企業(yè)價值觀和經(jīng)營理念的建設(shè),由此所實現(xiàn)的二者結(jié)合,才會創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。
二、內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考
企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)約束機制,它是一種制度建設(shè)。我們知道,科學(xué)管理要求主觀符合客觀,任何一項管理辦法,其客觀成分越多,科學(xué)性越強。內(nèi)部控制制度的制定也不例外,應(yīng)本著實事求是的原則制定切實可行的控制標(biāo)準。由于每個企業(yè)都有自己的經(jīng)營特點和獨特的環(huán)境條件、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營管理方式,其控制的關(guān)鍵點不同,因此;在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時,應(yīng)注意解決好以下問題:
?。ㄒ唬╆P(guān)于內(nèi)部控制的目標(biāo)公司治理實際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排,而內(nèi)部控制則是實施監(jiān)控管理的直接手段。因此,其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確,即通過這種制度安排,要達到一種什么效果。美國COSO報告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)是三點,即保證財務(wù)報告的可靠性;提高企業(yè)經(jīng)營的效果和效率;保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國所確定的內(nèi)部會計控制目標(biāo)則是:一是規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;二是堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產(chǎn)的安全完整;三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對上述控制目標(biāo)的比較,可見COSO定義中的內(nèi)部控制目標(biāo)它既包括對會計行為的控制要求,又包括對企業(yè)效率效果的需求。作為企業(yè)是一種營利性組織,其存在的意義就是要有經(jīng)濟效益,要有效率,沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展,這是對企業(yè)經(jīng)營者的起碼要求。我國內(nèi)部會計控制目標(biāo),則根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效、管理混亂、有章不循、有法不依的實際狀況提出來的,有著鮮明的背景特點??刂乒芾淼闹攸c則是建章建制,維護企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營秩序。正是由于內(nèi)部控制層次的特定要求,因此,所提出的內(nèi)部控制的目標(biāo)就相對較低,側(cè)重于會計處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規(guī)范要求。存在著為控制而控制的傾向,缺乏為經(jīng)營目的服務(wù)的缺陷。有什么樣的內(nèi)部控制目標(biāo),就會產(chǎn)生相應(yīng)的內(nèi)部控制制度??陀^地分析內(nèi)部控制目標(biāo),有利于我們認識和理解內(nèi)部控制要素,把握內(nèi)部控制的重點和難點,建立科學(xué)和完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制的內(nèi)容,應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制,明確控制的關(guān)鍵點。內(nèi)部控制的重點:一是對企業(yè)資金進行的控制,各項資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事,按預(yù)算計劃執(zhí)行。要合理調(diào)動資金,講究資金的使用效率和效果,避免財產(chǎn)物資的損失浪費ZH是加強各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟損失;三是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。偷懶可以說是人的一種本能,在沒有制度約束下,人們都有停下來歇一歇的想法,都想盡量輕松、自在。而企業(yè)是營利性組織,它的宗旨就是盈利,是為了追逐剩余價值而存在的,所以,員工的偷懶是企業(yè)經(jīng)營的大敵。要讓員工不偷懶就要用制度來約束。根據(jù)企業(yè)的實際情況,按照控制的關(guān)鍵點制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則、程序和要求,按工作對象所具有的數(shù)量特征的精細化確定崗位的操作規(guī)程,實現(xiàn)工作過程的標(biāo)準化和制度化,用量化標(biāo)準來約束員工行為。
企業(yè)內(nèi)部控制的范圍,應(yīng)包括企業(yè)各項經(jīng)營管理活動,在內(nèi)控制度制定中不應(yīng)留控制盲點。所制定的內(nèi)控制度要具有很強的操作性,便于執(zhí)行和檢查。
(三)建立合理的授權(quán)控制機制內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中,員工行為的規(guī)范約束,是對人的行為要求的控制管理。這種控制管理要解決兩個關(guān)鍵問題,一是從事該業(yè)務(wù)活動人員資格的認定問題;二是合理委托授權(quán)問題。人員資格認定,是客觀判斷職工工作能力和品質(zhì)的過程,通過這種認定能夠合理確定工作崗位的合適人選,形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊。而合理委托授權(quán),要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束問題。人員的先定和分派使用,是建立合理授權(quán)控制機制的核心問題,在用人問題上應(yīng)本著知人善用,用其所長避其所短的原則,選擇好合格人員,安排其從事適合他的工作,才能使企業(yè)的效率和效果得到最大限度的提高。不論是企業(yè)還是社會,凡是出現(xiàn)重大的舞弊和經(jīng)濟案件都是用人不當(dāng)、授權(quán)不當(dāng)?shù)慕Y(jié)果。所以,加強對人員的監(jiān)控管理內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵問題。首先,要將崗位的責(zé)任、權(quán)利、利益嚴格確定下來,使員工的每天工作都在制度的約束中進行。其次,要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng),讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點是對企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)工作,要使內(nèi)部各層次管理者的工作能夠協(xié)調(diào)有序、各負其責(zé),就要建立各層次的授權(quán)委托制度,通過這種授權(quán)委托形成內(nèi)中合理的監(jiān)控系統(tǒng),以便保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。委托授權(quán),是一種任務(wù)、責(zé)任相匹配的適當(dāng)授權(quán),是一種職務(wù)之間相互制衡、相互約束的權(quán)利分配。要通過合理的授權(quán)和責(zé)任界限的嚴格劃分,實現(xiàn)用一個人的工作可以證實另一個人工作的準確性。還要通過定期輪崗制,保持員工的工作熱情,防止有關(guān)人員之間的相互勾結(jié),避免違法違規(guī)事件的發(fā)生。
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注員工的培養(yǎng)和教育內(nèi)部控制制度是靠人去執(zhí)行的,再好的制度如果沒有高素質(zhì)的人去執(zhí)行也不會產(chǎn)生好的效率、效果來。加強對員工的培養(yǎng)和教育,應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先,應(yīng)加強對企業(yè)員工誠實守信的教育,因為如果沒有誠信,就會出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機取巧的現(xiàn)象,就會直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽。其次,要關(guān)注員工自身價值的建設(shè),注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。應(yīng)當(dāng)對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求,通過培訓(xùn)、考試、考核和業(yè)績評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時,管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實現(xiàn)的需要,采用適當(dāng)?shù)募钍侄握{(diào)動職工工作的積極性和創(chuàng)造性。
?。ㄎ澹?yīng)制定嚴格的責(zé)任追究制度和懲罰規(guī)定責(zé)任追究制度是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證,如果沒有嚴格的責(zé)任追究制,就會使各項合理的規(guī)章制度形同虛設(shè),這個企業(yè)也就沒有什么凝聚力和戰(zhàn)斗力可言。懲罰規(guī)定是責(zé)任追究制度的補充,它既是治理違法違規(guī)、偷懶、弄虛作假的直接手段,又是樹立正風(fēng),打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器,這種制度規(guī)定是必須的,也是有效的。在內(nèi)控制度面前人人平等,全體員工都應(yīng)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護者,在企業(yè)內(nèi)部不應(yīng)有特殊員工。尤其是對違法違規(guī)的處理上,必須堅持公平、公正性原則,要一視同仁,一碗水端平。這樣的內(nèi)部控制制度才是有效的,并具有權(quán)威性。
三、企業(yè)文化建設(shè)的思考
泰勒曾指出:“在引進最好的制度之后,獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例。”即好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵,也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè),必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持,即是企業(yè)文化。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)文化建設(shè)中應(yīng)關(guān)注的問題企業(yè)文化是一種價值觀念,它通過組織、群體、個體的行為和語言表現(xiàn)出來,盡管不同的企業(yè)文化其表現(xiàn)形式不同,但這些文化的內(nèi)容都包含著公正、誠實、勤奮、正直、自尊等特征,它是企業(yè)精神的再造,形成企業(yè)的一種共識。現(xiàn)代企業(yè)文化的建設(shè),筆者認為應(yīng)重點關(guān)注以下問題:
1、在企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為規(guī)范、行為方式等方面實現(xiàn)一種統(tǒng)一,不是簡單的命令式和形式上的認同。
在我國很多企業(yè)并沒有形成企業(yè)自己的獨立文化,即使規(guī)定出各種制度和要求來,也沒有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍,沒有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準很好的結(jié)合起來,由于缺乏文化氛圍的支撐,當(dāng)企業(yè)發(fā)生一點變故,如總經(jīng)理換人,企業(yè)就會成為一盤散沙,沒有任何戰(zhàn)斗力。因此,要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展,必須要使企業(yè)員工在價值觀上達到一種統(tǒng)一,要對統(tǒng)一的行為標(biāo)準有著強烈的認同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格,才能形成一種無形的力量,推動企業(yè)的進步。
2、企業(yè)文化建設(shè)中的實質(zhì)和形成的有效結(jié)合作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的,它可以鼓舞士氣,凝聚力量,創(chuàng)造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式,它永遠代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué),而內(nèi)在的價值觀的形成卻是長期的,艱苦磨煉而形成的。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習(xí)慣,對于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。應(yīng)該說,企業(yè)管理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動力。只有企業(yè)管理者有高尚的道德情操,有比較健康的人格和完善的價值理念,這樣才能影響和激勵企業(yè)內(nèi)部文化氛圍的建設(shè),才能避免和消除企業(yè)文化建設(shè)中的短期化行為。
3、強調(diào)協(xié)作和團隊精神作為一個企業(yè),各個部門之間團結(jié)協(xié)作具有團隊精神是力量的象征,充滿競爭力的表現(xiàn)。而且任何人的自我價值都可以通過這種集體的力量得到發(fā)展和實現(xiàn)。在企業(yè)文化的建設(shè)中,必須強調(diào)團隊精神的認同感,如果沒有這種價值觀上的認同,就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行,盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的力量最主要就是來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神,這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。因此,企業(yè)還要創(chuàng)造保護和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。
?。ǘ┢髽I(yè)文化建設(shè)的方式、方法企業(yè)文化建設(shè)實際是一種制度建設(shè),它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成互為補充相得益彰。它所包括的內(nèi)容應(yīng)以文字形式確定下來,以便組織企業(yè)職工學(xué)習(xí)、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式,讓全體員工人手一冊,并定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。
企業(yè)文化建設(shè)的過程,是一個信仰、道德、理念、規(guī)則和行為不斷強化的過程,不是一朝一夕所能實現(xiàn)的,它是一種歷史的積累和沉淀所凝聚的力量。所以,企業(yè)內(nèi)部的文化學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵就顯得極為重要。
在企業(yè)文化的建設(shè)中,領(lǐng)導(dǎo)者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用,他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容,決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以,企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。在這一點上,業(yè)內(nèi)人士都深有感觸。解決問題的辦法,一是增加外部監(jiān)控力度,提出建設(shè)標(biāo)準和條件,全力推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;二是要選好企業(yè)負責(zé)人,要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作;三是企業(yè)負責(zé)人要以身作則,嚴格要求自己,要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機會,踏實敬業(yè),一切從企業(yè)發(fā)展著想,自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求。只有這樣,才能把企業(yè)辦好。
綜上所述,筆者認為,在企業(yè)的制度建設(shè)中,企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ),內(nèi)部控制制度是手段,只有將二者緊密地結(jié)合起來實施全過程的管理,才能凝聚起企業(yè)真正的力量,這個企業(yè)才會朝氣蓬勃充滿活力。內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排,這種制度安排應(yīng)從公司治理的角度予以強化。同時,作為會計的主管部門應(yīng)強調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準化和監(jiān)督檢查的經(jīng)常化。如果制度規(guī)范的標(biāo)準化和監(jiān)督檢查的經(jīng)?;軌?qū)嵤瑢⒂兄谝?guī)范市場經(jīng)濟秩序和促進企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化的建設(shè)。
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