往來賬款是企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務活動中發(fā)生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業(yè)資產(chǎn)、負債的一個組成部分。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場占有率，越來越多地運用商業(yè)信用進行促銷；然而，市場的信用危機又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來越嚴重，造成企業(yè)的往來賬款增加。再者，由于企業(yè)財務及經(jīng)營治理上的原因，許多不屬于往來賬款的其他經(jīng)濟內(nèi)容，也體現(xiàn)在往來賬款中，有些企業(yè)的往來賬款中包羅萬象，其結(jié)果也造成往來款的增加。非凡是在商業(yè)企業(yè)，往來賬款所占比重越來越大，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，而且也使企業(yè)的會計信息失真。

　　加強企業(yè)往來賬款的治理，對減少企業(yè)資金占壓，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理環(huán)境都是十分重要的。企業(yè)往來賬款主要包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應付賬款、其他應付款、預收賬款等，按其基本性質(zhì)可分為兩大類，應收款類和應付款類。本文就以這兩大類為基礎來分析目前企業(yè)往來賬款中存在的問題：

　　一、往來賬款中存在的共性問題

　　（一）不定期對賬。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的治理，不能做到定期與相關單位核對賬目，非凡是欠款企業(yè)，往往對債權人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。

　?。ǘ┩鶃碣~款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。

　?。ㄈσ唁N賬的往來款治理不善。如已作壞賬的應收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。

　　（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。

　?。ㄎ澹┏鲎獬鼋栀~戶或為他人套取現(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進一出的款項，無明確經(jīng)濟內(nèi)容，實際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財務治理規(guī)定；再如有些業(yè)務員，利用職務之便，多次以備用金名義領取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金治理規(guī)定。

　　（六）往來款賬務處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務無關的款項計入應收賬款或應付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應收、應付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進行有針對性的治理。

　　往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及治理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營治理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的治理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟效益、防止資產(chǎn)流失。本文擬從五個內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。

　　一、控制環(huán)境

　　從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領導到員工都沒有充分重視往來賬款的治理。有些領導財務知識有限，他們無法將應收款項與公司實實在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應收款的治理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領導個人行為有關；還有些領導只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領導為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款治理的混亂。要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為治理者真正的需求，這就要進行產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個基礎上選用業(yè)務素質(zhì)好，能力強且有責任心的員工，在有效的激勵機制下，調(diào)動他們的積極性，便可創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。

　　二、風險評估

　　目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風險熟悉不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行治理。事實上，往來賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會計信息的準確性，而且由于治理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。企業(yè)從業(yè)務人員到治理人員，都應熟悉到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進行風險評估，建立、分析與治理相關風險的機制。

　　三、控制活動

　　往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應建立哪些相應的控制政策和程序：

　?。ㄒ唬┥婕颁N售與收款的內(nèi)部控制1、企業(yè)應制定信用政策，確定信用標準、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應被授權批準，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應權限審批人員審核批準。2、銷售部門應對賒銷客戶信用進行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設置應收款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計人員應及時清理應收賬款，定期編制應收賬款賬齡分析表提供給財務負責人和企業(yè)負責人、銷售部門，對于逾期的應收賬款應督促銷售人員催收。3、企業(yè)應分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應組織人員催收，并要求客戶提供擔保、抵押等條件。假如可能，采取法律途徑解決。

　　（二）涉及其他應收款的內(nèi)部控制1、建立明確的職責分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。2、建立備用金領用和報銷制度。為加強治理應盡量實行定額備用金制。備用金應實行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報銷；備用金的領用和報銷，應根據(jù)金額不同建立授權和批準制度，報銷時應按領取時用途報銷；年終應全部收回，次年再借。對無正當理由不按期報銷的職工應予以一定處罰。3、存出保證金應有很關的憑證，并應有授權審批手續(xù)。4、所有其他應收款應定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。

　　（三）涉及預付賬款的內(nèi)部控制1、進行適當?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供給商和索價業(yè)務；審核付款人員、付款人員、記錄應付賬款人員應進行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。2、對預付貨款的商品及客戶進行市場及信用調(diào)查，預付貨款應經(jīng)過嚴格的審批程序，并應嚴格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預付款發(fā)生。3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。4、采購人員應在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。

　?。ㄋ模┥婕皯顿~款的內(nèi)部控制1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應實行崗位分離，以防止串通舞弊。2、定期分析應付賬款，規(guī)定付款順序，財務人員與業(yè)務人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。3、制定應付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應進行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應報有關領導批示，及時轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務人員串通舞弊。

　　（五）涉及其他應付款的內(nèi)部控制1、實行崗位分離，房屋、設備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的治理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。2、定期對其他應付款進行清理，有不需付的款項應及時做賬務處理。

　　四、信息與溝通

　　往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務人員沒有定期向相關業(yè)務人員報送與其業(yè)務有關的應收、應付余額、賬齡、風險分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關的收款、報銷等時間的規(guī)定，財務人員也不便于與相關人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務人員也不能做到定期向主管領導匯報往來賬款中存在的問題并提供風險分析報告及解決方案，因此主管領導也心中沒數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬的不準確。所有這些都影響往來賬款治理。為加強信息交流與溝通，企業(yè)治理當局、財務部門、相關業(yè)務部門及治理部門應定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的治理工作。

　　五、監(jiān)督

　　現(xiàn)代內(nèi)部控制理論認為企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)治理當局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對整個控制活動的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)由于其定位、人員、獨立性、審計范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，非凡是目前企業(yè)的內(nèi)部審計中將內(nèi)部控制制度的測試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項目的很少，這就無法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。因此企業(yè)應加大內(nèi)審的力度，審計機構(gòu)的設置應保證其獨立性和權威性，內(nèi)審的重點應轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的測試和監(jiān)督，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。