設(shè)計和完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化公司的控制環(huán)境，保證會計信息質(zhì)量，是校企在規(guī)范化建設(shè)過程中的深層次問題，也是最根本性的問題。只有建立了科學的內(nèi)部控制制度，學校資產(chǎn)管理公司的職能才能有效地發(fā)揮，達到管理的制度化。

　　內(nèi)部控制的四層內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制有四個內(nèi)涵，首先，內(nèi)部控制是控制制度、控制機制和“軟控制”。強調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部屬于精神層面的事物，如管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。也就是說，內(nèi)部控制過程不可忽視人的因素，應(yīng)注意對人的價值理念的提升，注重良好企業(yè)文化的培育。

　　其次，內(nèi)部控制是一種自律系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部的人員，從董事會到管理當局到員工，他們都會充當控制與被控制的雙重角色。

　　再次，內(nèi)部控制以公司治理為基礎(chǔ)，與企業(yè)管理互為“糅合”。公司治理為內(nèi)部控制的建立和實施提供了一個必要的環(huán)境基礎(chǔ)，同時，內(nèi)部控制是管理的一種工具，但不能取代管理，也不能單純將它理解為管理的一部分。

　　最后，內(nèi)部控制是合理保證而非絕對保證，內(nèi)部控制的目的是防止或發(fā)現(xiàn)錯誤或異常，但是完全地防止或發(fā)現(xiàn)錯誤或異常是非常昂貴的，并且在實踐中也是不可能實現(xiàn)的。要充分考慮到小企業(yè)人力資源的有限性，以交叉審核為主要方法，有所側(cè)重。

　　校企內(nèi)部控制中容易存在的主要問題

　　校有企業(yè)大多屬于中小企業(yè)，組織管理不健全、不規(guī)范，加之由于過去享受諸多稅收優(yōu)惠，外部監(jiān)管較松，內(nèi)部控制一直十分薄弱，會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重。這種情況在改制完成后，由于管理層在認識上還沒有完成轉(zhuǎn)變，經(jīng)營管理仍然還處在憑經(jīng)驗的被動階段，其內(nèi)部控制主要存在以下問題：

　　●　用人少，組織和管理不健全、不規(guī)范

　　校企為了控制經(jīng)營成本，往往會控制員工人數(shù)。各管理層因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔多種工作。而且校企往往是由有老師背景的人員經(jīng)營，有一定的家長式權(quán)威，遇到具體問題的處理，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，一個人決定經(jīng)營政策和一切措施，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，造成內(nèi)部控制嚴重失效。

　　●　組織機構(gòu)設(shè)置不合理、不完善，內(nèi)控組織虛位

　　雖然校企在改制后設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。一些機構(gòu)設(shè)置也沒有起到應(yīng)有的作用。

　　●　企業(yè)制度不健全

　　企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制，人事政策和實務(wù)不完善，企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，出現(xiàn)問題時容易顧此失彼。

　　●　企業(yè)文化建設(shè)不受重視

　　多數(shù)校企管理人員熟悉的是學校文化，對企業(yè)文化知之較少，認識不足。即使認識到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，但是在建設(shè)企業(yè)文化的力度上還不夠。沒有意識到企業(yè)可以通過應(yīng)用企業(yè)文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識，喚起員工的主人翁精神，真正讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。

　　風險意識差，內(nèi)部壓力不足或者小富即安由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，校企經(jīng)營管理面臨來自各方面的經(jīng)營風險，特別現(xiàn)在校企和社會企業(yè)完全處于同一經(jīng)營環(huán)境時。然而，由于校企的風險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，沒有形成風險意識，對企業(yè)所面臨的風險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風險管理機制。企業(yè)管理者對回報股東的意識淡薄，壓力不足，或者認為依靠學校在當?shù)氐挠绊?，大樹底下好乘涼，使企業(yè)與個人共同處于高度風險狀態(tài)。

　　●　信息流不暢，職責不清，責任不明

　　在整個校企中，雖然進行了資本的整合，但企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。學校產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)中，各個企業(yè)各自為政，甚至部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一切以企業(yè)管理當局要求為準，甚至會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，一不需要成本信息，二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。

　　校企內(nèi)部控制設(shè)計和控制環(huán)境的優(yōu)化

　　通過上述對校企內(nèi)部控制存在問題的分析，筆者對如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制提出如下幾點淺見：

　　● 內(nèi)部控制的設(shè)計步驟

　　第一步，確定控制目標。內(nèi)部控制的基本目標包括以下六個方面：維護財產(chǎn)物資的完整性，保證會計信息的準確性，保證財務(wù)活動的合法性，保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

　　第二步，找出與控制目標相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，整合控制流程。內(nèi)部控制流程是指依次貫穿于某項業(yè)務(wù)活動始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)。由于控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，因此，往往找出與控制目標相關(guān)的業(yè)務(wù)流程來設(shè)置各個控制點。當企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標和控制原則加以整合。

　　第三步，確定關(guān)鍵控制點。實現(xiàn)控制目標，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點。在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效和控制點，對于保證整個業(yè)務(wù)活動的控制目標具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵點。

　　第四步，確定控制措施。控制點的功能，是通過設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。

　　第五步，以流程圖或調(diào)查表的形式描述內(nèi)部控制。對于內(nèi)部控制的描述，一方面以流程圖或調(diào)查表的形式描述其控制流程，明確關(guān)鍵控制點和一般控制點；另一方面，將制度化的內(nèi)部控制以章程、制度、辦法、措施的形式反映，作為企業(yè)內(nèi)部參照的標準，并不斷地通過內(nèi)部控制的評價意見進行調(diào)整和完善。

　　● 內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化

　　內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)主要包括以下六方面：

　　第一，重視職業(yè)道德規(guī)范，培育誠信的企業(yè)文化氛圍。

　　誠信和職業(yè)道德是精神層面的控制，是內(nèi)部控制中的“軟控制”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團隊精神。誠信建設(shè)來自三個方面 ：一是企業(yè)對社會的誠信；二是企業(yè)對員工的誠信；三是員工對企業(yè)的誠信，學校資產(chǎn)管理公司必須進行企業(yè)文化的建設(shè)。

　　第二，提升員工的勝任能力。

　　內(nèi)部控制強調(diào)“以人為本”，既是對人的控制，又需要由人來控制。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人和管理人員的素質(zhì)都相當重要?？梢酝ㄟ^建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，重視對員工的后續(xù)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。

　　第三，要有明確的權(quán)責劃分辦法。

　　校企常見的問題是職責劃分不明確，缺乏明確的制度約束。鑒于成本控制的原因，校企可能無法過于增崗設(shè)人，在職責的分工方面既要注意每一職責有專人負責，又要注意不相容職務(wù)分離，通過對各項職責合理的分配和進行更加嚴密的監(jiān)督與復(fù)核，以使這一環(huán)節(jié)更加合理。

　　第四，完善人力資源控制政策及實務(wù)。

　　一個好的人事政策及其實務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制人員具有勝任能力和正直品行。員工的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度。

　　第五，重視管理者的態(tài)度和董事會風格。

　　根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制的有效地運行，企業(yè)的任何人員都不能超越內(nèi)部控制的約束，企業(yè)的任何管理制度都須經(jīng)他們通過實施，因此，內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開管理當局的態(tài)度，離不開他們的經(jīng)營思想和理念。只有管理當局重視內(nèi)部控制，從思想上認識到它的作用，在實際行動中貫徹控制的政策、措施和程序，才會有助于內(nèi)部控制得到充分的發(fā)揮。

　　第六，不可忽視內(nèi)部審計監(jiān)督。

　　加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。企業(yè)應(yīng)當重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，同時，為確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進內(nèi)部控制的嚴格執(zhí)行，必須加強對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的管理，提高審計人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨立權(quán)限，以確保審計的獨立性、客觀性。

　　校企的規(guī)范化建設(shè)中，雖然內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕就能完成的，但是必須喚起企業(yè)對內(nèi)部控制的意識，提高對內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進企業(yè)的發(fā)展，讓內(nèi)部控制制度成為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益的武器。