2001年5月，我公司審計(jì)部門根據(jù)公司經(jīng)理室要求，對公司所屬單位材料科科長因工作調(diào)動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在這次審計(jì)中，對該材料科建立的一套材料管理程序進(jìn)行了檢查和評價(jià)，結(jié)合此例談一談對內(nèi)部控制制度評價(jià)內(nèi)容和方法的理解。

　　首先審計(jì)人員審閱了該材料科制定的一系列規(guī)章制度，如材料部門職責(zé)、材料采購管理制度、倉庫管理制度等，查閱了解各類業(yè)務(wù)從發(fā)生到完成的業(yè)務(wù)處理過程，如批準(zhǔn)執(zhí)行、記錄等手續(xù)的執(zhí)行情況等，用文字說明法將其內(nèi)部控制系統(tǒng)加以描述，該材料科建立的一套材料管理程序如下：材料科根據(jù)主管部門下達(dá)材料科計(jì)劃采購單（或下達(dá)設(shè)備六聯(lián)單），由材料計(jì)劃員對材料采購員按物資采購要求進(jìn)行市場調(diào)查，一般要對2至3家供貨的質(zhì)量、報(bào)價(jià)進(jìn)行分析、比較，確定后再與供貨單位簽訂采購合同，由供貨單位按合同要求提供貨源，貨到驗(yàn)收，并按合同規(guī)定的付款方式結(jié)賬，采購任務(wù)完成后進(jìn)行稽核登記，保管員驗(yàn)收、入庫、發(fā)料。對于大宗物資材料的采購，要求在有關(guān)部門的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督下進(jìn)行招投標(biāo)，根據(jù)投標(biāo)結(jié)果，確定供貨單位，并與其簽訂采購合同，主要通過比質(zhì)量。比價(jià)格，從中擇優(yōu)采購，從而降低了采購成本費(fèi)用，節(jié)約了資金。

　　審計(jì)人員認(rèn)為該材料科建立的一套材料管理程序比較健全、合理、有效，各控制環(huán)節(jié)比較完整、嚴(yán)謹(jǐn)，并在各控制環(huán)節(jié)建立了相應(yīng)的控制點(diǎn)，基本上無明顯漏洞，而且該材料科將材料采購作為關(guān)鍵控制點(diǎn)加以控制。審計(jì)人員通過對該材料科內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行初步評價(jià)后，為了進(jìn)一步檢查其在實(shí)際工作中是否認(rèn)真執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，于是選擇三筆材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行了符合性測試。即1998年購買4臺不同型號的變壓器，購買2000噸聚合鋁原材料；2000年購買11臺電機(jī)和高壓開關(guān)柜，檢查其是否辦理了“申請”、“審批”、“計(jì)劃”、“合同”、“購貨”、“驗(yàn)收”“入庫”等手續(xù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)的采購業(yè)務(wù)，是否確實(shí)進(jìn)行，在各個(gè)業(yè)務(wù)程序中是否認(rèn)真執(zhí)行。抽查結(jié)果顯示，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得到了執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)達(dá)到了預(yù)期的效果。上面三筆材料采購業(yè)務(wù)通過招標(biāo)，節(jié)約資金28萬元。

　　審計(jì)人員認(rèn)為，該材料科將材料采購作為關(guān)鍵控制點(diǎn)比較恰當(dāng)、務(wù)實(shí)，并在實(shí)際工作中發(fā)揮了作用，取得了明顯效果。

　　近幾年來，該材料科在加強(qiáng)材料采購工作的同時(shí)，將材料物資的庫存量作為一個(gè)控制點(diǎn)，在保證生產(chǎn)所需的情況下，盡量控制材料物資的庫存量，減少倉庫的積壓物資，提高了流動(dòng)資金的利用率，從1998年至2000年材料科所管轄的倉庫的庫存量連續(xù)下降7％，逐步使倉庫的庫存量趨于合理化。

　　但我們在這次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該材料科在材料物資報(bào)廢管理上存在漏洞，沒有制定出材料物資報(bào)廢管理制度，材料物資的報(bào)廢沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)人員經(jīng)過符合性測試后，最后，將材料物資報(bào)廢作為審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，對該材料科所管轄十幾個(gè)倉庫準(zhǔn)備報(bào)廢的材料物資進(jìn)行了清查、核實(shí)，明確指出材料物資的報(bào)廢必需按正常報(bào)廢程序進(jìn)行，要有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)、相關(guān)技術(shù)人員的鑒定、財(cái)務(wù)部門的審核等手續(xù)，對于還可以使用的材料物資，不得擅自作報(bào)廢處理，建議該材料科今后在材料物資報(bào)廢程序上建立一個(gè)控制點(diǎn)，加強(qiáng)對材料物資報(bào)廢的控制。

　　由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模化，業(yè)務(wù)量不斷增大，如果對每一筆業(yè)務(wù)都具體地審計(jì)，需要大量的人力、財(cái)力，需要較長的時(shí)間來完成審計(jì)，但如果內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用超過了為加強(qiáng)內(nèi)部控制所需要的費(fèi)用，則內(nèi)部審計(jì)工作就起不到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，最終會被企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者所拋棄。因此，開展對內(nèi)部控制制度評價(jià)，對提高審計(jì)工作的效率和效果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。