內(nèi)部控制既組織經(jīng)營管理者為了維護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果以及各項法律和規(guī)范的遵守，而對經(jīng)營管理活動進(jìn)行調(diào)整，檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機制，是組織為實現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。

　　一、建立企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

　　內(nèi)部控制產(chǎn)生于組織管理的需要，存在于組織經(jīng)營管理活動之中，是組織內(nèi)部管理的重要組成部分，這就決定了內(nèi)部控制的主體是組織的管理部門和具體執(zhí)行各項控制措施的人員，企業(yè)內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、記錄和報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制是指那些對會計業(yè)務(wù)、記錄和報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，如由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就屬于內(nèi)部會計控制，通過這種控制的建立，能維護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整；保證會計信息的真實、可靠，保證經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證各項法律和規(guī)范的遵守。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制并加強內(nèi)部控制。

　　二、加強內(nèi)部控制應(yīng)規(guī)范的主要內(nèi)容

　　在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制。對這些會計政策和會計控制，應(yīng)做出書面文字規(guī)定，這樣，不僅使企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也使得企業(yè)會計政策的前后連貫。

　　1.明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。

　　2.明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的復(fù)秤制、復(fù)點制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制辦法。

　　3.明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定，還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

　　4.明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。會計主管人員還要經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

　　5.明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。操作權(quán)限的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

　　三、保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要措施

　　1.企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實的情況，發(fā)揮會計控制的職能作用，則必須重視對內(nèi)部控制管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。

　　2.企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善嚴(yán)密。

　　3.應(yīng)發(fā)揮國家審計機關(guān)、部門審核機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

　　現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的管理實踐中，隨著組織對內(nèi)部加強管理，對外滿足法律要求，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的一種內(nèi)部管理機制。企業(yè)會計資料和其他經(jīng)濟(jì)信息真實完整與否，與企業(yè)是否存在健全有效的內(nèi)部控制密切相關(guān)。