摘　要：本文就如何有效實(shí)施內(nèi)部控制作了分析，并就目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題作了探討。

　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；制度；內(nèi)部控制

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內(nèi)部控制作為公司制機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要制度，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。我國(guó)在1999年10月31日修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》的第二十七條，從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)法律有機(jī)結(jié)合。中注協(xié)以[2002]40號(hào)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范也納入審計(jì)范圍，并公布于眾。最近國(guó)家財(cái)政部又發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的征求意見稿，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確的規(guī)定，足見國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。針對(duì)以上內(nèi)部控制的重要性，筆者談一些自己的看法。

　　1　內(nèi)部控制的概念

　　近幾十年來(lái)，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。目前，我國(guó)權(quán)威部門還沒有對(duì)內(nèi)部控制制定統(tǒng)一的概念，一般認(rèn)為內(nèi)部控制是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱，包括管理控制和會(huì)計(jì)控制兩類。

　　2　加強(qiáng)內(nèi)部控制的原因

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，興衰存亡在撲朔迷離之間，內(nèi)部控制成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效工具，引起各界的極大關(guān)注，主要源于以下幾個(gè)原因：

　　2.1　以虛假會(huì)計(jì)信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。據(jù)美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)。在我國(guó)證券市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息失真的情況也愈演愈烈，在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。

　　2.2　跨國(guó)公司發(fā)展的需要。全球市場(chǎng)的進(jìn)化以及信息技術(shù)的高度發(fā)展，跨國(guó)公司的發(fā)展非常迅速，跨國(guó)公司在海外會(huì)遭遇到與本國(guó)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。因此，需要健全的內(nèi)部控制制度，以便于進(jìn)行跨國(guó)管理。

　　2.3　聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)達(dá)的媒體使信息傳播速度增快，若公司出現(xiàn)“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過(guò)去大大增加，這不僅會(huì)給公司的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人、股東等對(duì)公司的決策帶來(lái)負(fù)面影響，更會(huì)給公司今后的經(jīng)營(yíng)及持續(xù)發(fā)展造成極大威脅。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制可防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并予以糾正，避免過(guò)大損失發(fā)生。

　　3　內(nèi)部控制的基本設(shè)計(jì)原則

　　企業(yè)內(nèi)部控制最基本的原則就是實(shí)事求是，“因企制宜”，靈活兼顧。此外，以下基本原則也是重要的組成部分。

　　3.1　相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的、有相互制約的環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來(lái)說(shuō)，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。從橫向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)環(huán)節(jié)的工作需有來(lái)自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關(guān)系來(lái)講，完成某個(gè)工作需經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。

　　3.2　成本效益原則。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來(lái)考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯(cuò)弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動(dòng)造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來(lái)講，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，力爭(zhēng)以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效果。

　　3.3　崗位責(zé)任原則。崗位責(zé)任主要解決的是不相容職務(wù)相互分離的問(wèn)題，在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等。通過(guò)不相容職責(zé)的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，防止員工的舞弊行為。

　　3.4　協(xié)調(diào)配合原則。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來(lái)行使。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應(yīng)相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)連續(xù)、有效的進(jìn)行。

　　3.5　系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求，各項(xiàng)控制點(diǎn)應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制之下，設(shè)立要齊全且點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。因而，建立必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通和監(jiān)督機(jī)制，隨時(shí)適應(yīng)新情況，適時(shí)調(diào)整不適合的控制點(diǎn)，以保證整個(gè)網(wǎng)絡(luò)下的控制點(diǎn)連成一片，協(xié)調(diào)順暢地發(fā)揮作用。

　　4　目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　4.1　法人治理結(jié)構(gòu)不完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約，并在董事會(huì)設(shè)立專門委員會(huì)。但我國(guó)企業(yè)目前存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象沒有得到根本的轉(zhuǎn)變，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督、制約的體制。

　　4.2　管理理念問(wèn)題。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者的管理理念和風(fēng)格影響非常大，但我國(guó)真正的企業(yè)家隊(duì)伍還沒有建立起來(lái)，一些企業(yè)管理者沒有一套真正的管理理念，重經(jīng)營(yíng)、輕管理的現(xiàn)象仍普遍存在。

　　4.3　決策隨意。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒有建立，董事會(huì)中沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。

　　4.4　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱。隨著我國(guó)加入WTO，企業(yè)將會(huì)面對(duì)更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，企業(yè)更應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理，但我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段，缺乏的就是這種機(jī)制，往往出現(xiàn)盲目擴(kuò)張等風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.5　信息系統(tǒng)失真。其中最為嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性、完整性。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

　　4.6　內(nèi)部監(jiān)督失靈或沒有內(nèi)部監(jiān)督。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

　　5　如何有效實(shí)施內(nèi)部控制

　　5.1　建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，這是有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問(wèn)題，從而保證內(nèi)部控制在企業(yè)管理制度中的有效實(shí)施。

　　5.2　健全內(nèi)部控制制度體系，健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到控制的目的。

　　5.3　提高相關(guān)人員的素質(zhì)和制度監(jiān)督意識(shí)，在實(shí)施內(nèi)部控制中，保證各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)和能力，從而提高業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。同時(shí)，要形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，相關(guān)人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對(duì)于違反控制規(guī)定的行為，都要及時(shí)糾正。

　　5.4　建立內(nèi)部控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：①對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議。②對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制的提出批評(píng)和處理意見。

　　綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制時(shí)，既不能閉門造車，也不能生搬硬套，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，從分析自身的控制環(huán)境開始，真正建立一套適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。