內(nèi)部控制評價在西方審計實務(wù)中已得到廣泛應(yīng)用，極大地推動了審計事業(yè)的發(fā)展，提高了審計在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中的地位。內(nèi)部控制評價，有利于改進審計方法，保證審計質(zhì)量，提高審計效率，拓寬審計范圍，使審計職能得到充分發(fā)揮。所以目前在我國審計實務(wù)中，推廣應(yīng)用內(nèi)部控制評價，不僅是必要的，而且是可行的，它具有十分重要的現(xiàn)實意義。

　　20世紀中葉，西方國家研究探索出一種稱之為“以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計”。這種有別于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)檢查為基礎(chǔ)的科學(xué)審計方法，既能提高審計效率，又能保證審計質(zhì)量，成為傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計的一項重要標志，使現(xiàn)代會計報表審計與內(nèi)部控制之間產(chǎn)生了密切的聯(lián)系。

　　我國有借鑒外國經(jīng)驗，結(jié)合我國國情的基礎(chǔ)上，頒布了《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，其中指出：“注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響”。

　　1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議通過了經(jīng)修訂的《會計法》，新《會計法》又對企業(yè)內(nèi)部控制作了新的規(guī)定，其中第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制。”《會計法》的修訂為我國審計人員實施內(nèi)部控制評價，并將評價結(jié)果運用于審計當中奠定了法制基礎(chǔ)，為我國審計事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了契機。

　?。ㄒ唬徲嬛袃?nèi)部控制評價的方法

　　審計人員對于企業(yè)內(nèi)部控制的評價可以分為三個步驟：第一步，健全性測試和評價，即調(diào)查了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二步，符合性測試和評價，即實施一定的測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的效果；第三步，綜合性評價，即評價內(nèi)部控制的強弱，并確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序。

　　在審計過程中，如果健全性評價認為被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完善的，就可對其進行符合性測試和評價；否則即執(zhí)行全面的實質(zhì)性測試。如果符合性評價認為該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行是有效的，就可匯總以上評價的結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法，然后進行有限的實質(zhì)性測試；否則即執(zhí)行全面的實質(zhì)性測試。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制評價結(jié)果的應(yīng)用

　　審計人員測試和評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果在審計工作中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在兩個方面：

　　1、根據(jù)具體審計項目評價的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。

　　將內(nèi)部控制評價結(jié)果應(yīng)用于審計工作，關(guān)鍵在于根據(jù)具體審計項目評價的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法，以修補具體審計方案，指導(dǎo)實質(zhì)性測試的正確實施。

　　（1）確定審計范圍。在審計實際工作中，審計人員依據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計范圍，一般規(guī)律主要有以下幾點：一是將綜合性評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括健全性評價認為審計不完善或較不完善以及符合性平均認為不執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，列入審計范圍。二是將特定時間內(nèi)未得到良好控制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列入審計范圍。三是固有風(fēng)險較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　（2）確定審計重點。通常情況下，凡列入審計范圍的失控環(huán)節(jié)和控制弱點作用下的業(yè)務(wù)及資料，都應(yīng)列入審計重點。具體講，凡與下列情況有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)列入審計重點進行審查：一是內(nèi)部控制系統(tǒng)中控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)設(shè)置很不夠健全；二是控制環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的某些控制措施設(shè)計得比較薄弱；三是某些控制措施未被執(zhí)行；四是某些控制措施執(zhí)行不力，功效不強。

　?。?）確定審計方法。審計范圍和審計重點確定以后，審計人員就可以根據(jù)審計計劃的要求和必審項目及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)特征，確定采用適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法。對于列入審計重點的項目，一般應(yīng)采用詳細審計方法，進行全面審查；對于列入審計范圍的非重點業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查；對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般可以采用抽樣審計的方法，選擇較小規(guī)模的樣本進行略查，或者不作檢查。選取樣本后，可以根據(jù)樣本特征，進一步確定審閱法、查詢法、盤點法、復(fù)核法、調(diào)查法、分析法等技術(shù)方法。

　　2、根據(jù)具體審計項目評價結(jié)果，提出改進內(nèi)部控制的建議。

　　審計不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且應(yīng)該結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出改進財政收支或財務(wù)收支管理，以及改善經(jīng)營管理的建議。在測試和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，審計人員恰好可以根據(jù)在健全性測試和符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內(nèi)部控制的建議。

　?。ㄈ徲嬛袃?nèi)部控制評價的局限性

　　審計中的內(nèi)部控制評價具有其不可代替的重要作用，但是由于內(nèi)部控制評價理論才是剛剛建立，還有待發(fā)展和完善，雖然內(nèi)部控制評價結(jié)果可以指導(dǎo)我們確定審計的范圍、重點和方法，但這種指導(dǎo)僅僅局限于在質(zhì)上的范圍范圍劃定，也就是幫助審計人員確定審計業(yè)務(wù)中項目的范圍和重點，但是在具體項目的審計中，評價結(jié)果卻無法從量上指導(dǎo)審計人員對審計范圍的確定。目前我國審計人員處理這種情況還只能是依靠審計人員的經(jīng)驗判斷和制約判斷，這樣必須會導(dǎo)致審計風(fēng)險的擴大，與審計人員進行內(nèi)部控制評價的初衷相違背。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制的完善和審計方法的不斷改進，內(nèi)部控制評價的方法、程序必然得到完善和健全，這個問題也就會迎刃而解，從而在更大程序上指導(dǎo)審計工作的開展。