貨幣資金是單位內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。該規(guī)范的推行，對(duì)各單位強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)提供了有力的保證。本文試對(duì)單位貨幣資金管理中易發(fā)生的錯(cuò)弊行為進(jìn)行剖析，并提出具體對(duì)策。

    一、貨幣資金管理中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為

    1.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

    （1）涂改憑證金額。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用“退字靈”、“修正液”等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。

    （2）票據(jù)“頭尾”不一。票據(jù)出票時(shí)往往需要套寫。出納員或經(jīng)辦員在套寫時(shí)將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假?gòu)?fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開(kāi)，單位內(nèi)部牽制制度失效。

    （3）撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開(kāi)票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

    （4）虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購(gòu)物時(shí)虛開(kāi)發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資、獎(jiǎng)金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理不得由一人負(fù)責(zé)全過(guò)程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會(huì)計(jì)稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

    （5）添枝加葉，加碼報(bào)銷。會(huì)計(jì)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

    （6）錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，表現(xiàn)為少計(jì)收入、多計(jì)支出，從而將多余的庫(kù)存現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問(wèn)題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。

    （7）公款私用，挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時(shí)入賬，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。其主要原因是會(huì)計(jì)牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

    2.銀行存款收支業(yè)務(wù)

    （1）擅自提現(xiàn)或填票購(gòu)物。會(huì)計(jì)人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。

    （2）公款私存。會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自己私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。

    （3）多頭開(kāi)戶，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互爭(zhēng)資金、拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，以本單位更換開(kāi)戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開(kāi)。

    （4）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗。

    （5）私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會(huì)計(jì)人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章。

    （6）出借支票、賬戶。會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，稽核崗位形同虛設(shè)。

    （7）涂改銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后通過(guò)涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已減少的事實(shí)。其主要原因是會(huì)計(jì)分工出了問(wèn)題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開(kāi)。

    （8）惡意串通，支付虛開(kāi)票款。會(huì)計(jì)人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開(kāi)具的不實(shí)發(fā)票及填制虛假收料單（驗(yàn)收單），將購(gòu)物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對(duì)方提款后私分。其主要原因是會(huì)計(jì)核算時(shí)未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

    （9）“初”取“末”存。出納人員私蓋印鑒章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

    二、防止錯(cuò)弊行為的對(duì)策

    常言道：籬笆扎得緊，“野狗”鉆不進(jìn)。要扎緊籬笆，減少或消除貨幣資金管理中的錯(cuò)弊行為，除了依法加強(qiáng)外部監(jiān)督外，還需要眼睛向內(nèi)，建立一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)貨幣資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前、事中的防范和事后的評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，應(yīng)著重把好以下四關(guān)：

    1.把好用人關(guān)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的效果。人員素質(zhì)的控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。因此，各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)各崗位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作出具體的規(guī)定，主要包括思想品行、道德修養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能、知識(shí)水平等。單位人事部門在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)全面審查應(yīng)聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷等，其中對(duì)于思想品行、道德修養(yǎng)方面要重點(diǎn)把關(guān)，必要時(shí)到原工作單位或所在街道辦事處調(diào)查落實(shí)，掌握第一手真實(shí)資料，慎用有污點(diǎn)的會(huì)計(jì)人員。另外，在試用期內(nèi)還要繼續(xù)跟蹤觀察，以決定去留。會(huì)計(jì)人員錄用后，還要不斷地對(duì)其進(jìn)行再教育，包括道德水平和業(yè)務(wù)水平的教育。

    2.把好制度關(guān)各單位要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》及相關(guān)法律法規(guī)，制定出本單位切合實(shí)際的貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其具體內(nèi)容包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、盤點(diǎn)核對(duì)制度及手續(xù)制度等。在貨幣資金內(nèi)部牽制制度中，錢賬分管是核心，要明確出納與會(huì)計(jì)崗位的分工，出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付工作，除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會(huì)計(jì)人員的崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，等等。在貨幣資金稽核制度中，要求對(duì)每一筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管或指定的會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查手續(xù)是否完備，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法。在貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì)制度中，強(qiáng)調(diào)貨幣資金要定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行對(duì)賬，每月至少核對(duì)一次，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在貨幣資金收付時(shí)，要把握每一筆的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核批準(zhǔn)后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

    3.把好票據(jù)簽章關(guān)各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、使用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。同時(shí)，要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章。未經(jīng)批準(zhǔn)，嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。

    4.把好監(jiān)督關(guān)各單位要建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，明確檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查，抓好各項(xiàng)制度的落實(shí)工作。其監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置是否符合要求；貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行是否到位；各種印章及票據(jù)的保管是否存在漏洞等。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，加以糾正和完善。