2001年6月22日，財政部頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》兩個規(guī)范作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制軟弱的重要舉措，也是適應(yīng)加入WTO的客觀要求。

    改革開放以來，我國的國民經(jīng)濟出現(xiàn)了前所未有的高速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，綜合國力大大增強，但不容忽視的是在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，特別是新舊體制轉(zhuǎn)換的過程中，經(jīng)濟環(huán)境趨于復(fù)雜，人們的思想意識呈多元化發(fā)展趨勢，一些單位內(nèi)部會計控制薄弱，管理松懈的問題逐漸暴露，出現(xiàn)了一些新興的經(jīng)濟犯罪案件。比如：攜公款外逃，到國外辦理“投資移民”；動用巨額資金在資本市場上買賣股票，牟取個人私利；還有在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私，撈取巨額回扣等等。剖析這些經(jīng)濟犯罪案件，原因是復(fù)雜的，這與社會的發(fā)展階段和權(quán)利監(jiān)督中存在的某些空白、薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)，同時我們應(yīng)注意到單位內(nèi)部會計控制薄弱也是不容忽視的一個重要原因。因此，在新的形式下，必須高度重視內(nèi)部會計控制建設(shè)問題，加強單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制。目前，國內(nèi)多數(shù)單位還沒有一套執(zhí)行性強、行之有效的內(nèi)部會計控制體系，一股單位雖然有幾項，也多為規(guī)章制度，沒有跳出繁瑣的條文圈子。本文的目的就是遵照《規(guī)范》的總體要求，充分考慮單位的現(xiàn)狀，提出一種具體、簡易而有效的內(nèi)部會計業(yè)務(wù)流程控制模式，突出強化關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制，保證會計資料的真實、完整，及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，堵塞漏洞、清除隱患，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)及會計制度的貫徹執(zhí)行，并為企業(yè)打下堅實的財務(wù)管理基礎(chǔ)。

    內(nèi)部會計控制的許多方面均體現(xiàn)在業(yè)務(wù)層面上，如果我們勾畫出業(yè)務(wù)流程圖，便可清晰地看出業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)，找出日常業(yè)務(wù)中哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題最多，就是我們要重點控制的對象，關(guān)鍵環(huán)節(jié)找準了，必然會提出和強化內(nèi)部會計控制的可操作性和實用性。根據(jù)《規(guī)范》的總體要求，可以按照本單位的業(yè)務(wù)流程畫出業(yè)務(wù)流程模型圖，找出哪一個環(huán)節(jié)問題最多，就定位為關(guān)鍵控制點，設(shè)置重點控制；對不易出問題的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)定位為面的控制，這樣形成的內(nèi)部會計業(yè)務(wù)流程模型控制圖直觀、醒目，在管理控制中重點突出，點面結(jié)合，科學有效，簡單易行。把控制融于辦業(yè)務(wù)的過程中，使其發(fā)揮最佳控制實效。

    現(xiàn)就以物資采購業(yè)務(wù)流程控制系統(tǒng)為例，這一部門出現(xiàn)問題的情況較多，如果不加嚴格防范控制，不但會損失大量的貨幣資金，而且造成大量的不合格原材料積壓，直接影響到生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。一股單位物資采購的業(yè)務(wù)流程圖如圖1所示（略）。

    首先對該流程圖作一簡要說明。先看使用部門向物資處提出申請計劃這一環(huán)節(jié)，使用部門在任務(wù)下達后根據(jù)生產(chǎn)計劃提出原材料采購計劃，該計劃是依據(jù)《合格材料分供方名單》和產(chǎn)品《合格元器件供應(yīng)名單》等文件要求，詳細、認真地填寫原材料或器材名稱、規(guī)格、質(zhì)量等級、廠家、數(shù)量、申購時間、要求到貨時間、申報單位、工程分號等，并由主管簽字確認。這個計劃不能出現(xiàn)減少漏報的現(xiàn)象，更不允許發(fā)生錯誤，一旦發(fā)現(xiàn)要追究使用單位的責任。

    根據(jù)“申請詢價”物資組在接到申請后，由專業(yè)的計劃員詢價，為減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使用單位也要詢價，設(shè)置雙重詢價點，詢價要遵循保密原則，不能出現(xiàn)采購員與供方串通一氣欺騙物資處的情況，一旦發(fā)現(xiàn)立即撤銷采購員的采購職務(wù)。

    “根據(jù)報價單確定供應(yīng)商”這一環(huán)節(jié)是控制的重點。使用單位與物資處詢價結(jié)束后，有意供貨的供應(yīng)商發(fā)來報價單，物資處把各個供應(yīng)商所報的數(shù)據(jù)列表對比，對比的第一要素是價格，但不是決定性的要素，如質(zhì)量、規(guī)格型號、到貨時間、信譽度等因素也不可忽視。需要注意的是，這個環(huán)節(jié)是由物資處、使用單位、質(zhì)檢科等單位共同商討決定的，這種相互牽制的做法能在最大程度上避免舞弊和差錯的產(chǎn)生。確定供應(yīng)商后，要制定采購計劃，經(jīng)審核、審批最后形成正式的采購文件。采購文件要包括原始計劃、采購計劃、合同、技術(shù)協(xié)議等。“物資組會計審核用款申請”。對這一環(huán)節(jié)，財務(wù)處物資組會計要對采購文件中的各因素進行最終審查，確認其符合規(guī)定后方能支付預(yù)付款；如果是采購結(jié)束后才支付款項，這一環(huán)節(jié)也是必要的，就是說物資組會計必須參與采購計劃的審核。

    “采購員采購”這一環(huán)節(jié)，只需采購員按照采購文件執(zhí)行訂貨與采購，不會出太大的問題，對其采用面的控制。

    接下來我們可以把后面幾個環(huán)節(jié)連起來看，貨到后先入驗收庫并開具臨時入庫單，質(zhì)檢科由專業(yè)人員進行檢驗，合格后返回驗收庫并在入庫單上加蓋“合格”章，如不合格查明原因。而后采購人員從庫房收回會計聯(lián)和稅務(wù)聯(lián)，連同發(fā)票到財務(wù)處的物資組進行報賬，物資會計這時要對入庫單、發(fā)票等進行核對、整理，無誤后方能交出納支付貨款。入庫、保管、發(fā)放這幾項工作雖然是由物資處的倉庫負責的，財務(wù)上對其進行監(jiān)控，主要的流程圖見圖2(略).

    采購員報賬時就把入庫單帶到物資組，物資組會計建立材料臺賬進行登記，每月末倉庫應(yīng)把領(lǐng)料單匯總交物資會計將其登記入臺賬，核算出入庫數(shù)、領(lǐng)料數(shù)、余額，并與倉庫臺賬進行核對，確保賬賬相符。另外，物資組對倉庫進行定期檢查，核對臺賬與實物數(shù)，確認賬實相符和財產(chǎn)物資的安全。物資會計還要定期編制物資報表送交中心機房。

    這樣，物資處從采購環(huán)節(jié)實行了嚴格的業(yè)務(wù)流程控制，財務(wù)上對購入的材料進行合理、有效的監(jiān)控，確定的物資采購方案從根本上防止了采購人員與供方串通一氣欺騙單位的貨幣資金和財產(chǎn)，以及財產(chǎn)物資毀壞、被盜、丟失和不合理使用現(xiàn)象的發(fā)生，這是一種比較切實可行的物資采購業(yè)務(wù)流程控制方案。

    根據(jù)本文提出的設(shè)計思路、方法和原則可以設(shè)計出貨幣資金、對外投資、籌資與擔保、固定資產(chǎn)、銷售與收款、工程項目和成本費用等業(yè)務(wù)流程控制圖，以加強在業(yè)務(wù)進行過程中的會計控制，貫徹《規(guī)范》要求。