一、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

　　現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志就是內(nèi)部控制制度的建立和有效運(yùn)行。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：1．能夠保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；2．能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；3．有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；4．有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。為了保證內(nèi)部控制制度符合這四個(gè)方面的要求，企業(yè)采取的內(nèi)部控制方式應(yīng)該包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)控制。
　　
　　內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部，通過對各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)管理控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)．確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制，糾正錯(cuò)弊的建議。企業(yè)要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)自我約束，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，內(nèi)部控制在保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)一般會(huì)考慮成本效益原則，這就使企業(yè)可能放棄盡管是很理想的內(nèi)部控制制度，再加上即便很有效的內(nèi)部控制制度也可能會(huì)因企業(yè)所處環(huán)境的變化和執(zhí)行者的錯(cuò)誤理解，以及其他原因而失去有效性。從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個(gè)部門將內(nèi)部控制制度運(yùn)行中存在的問題及時(shí)地反饋給最高管理當(dāng)局，而依靠內(nèi)部審計(jì)來完成此方面的工作是較為合適的。內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和對本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業(yè)內(nèi)部控制。

　　二、內(nèi)部審計(jì)的功能定位

　　作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的功能應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)功能定位的合法性和效益性。

　　（一）合法性。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場主體，其經(jīng)營活動(dòng)必須按照國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的要求進(jìn)行。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，可以對財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)辦人員的法制觀念，揭露并抵制違反國家法律法規(guī)和企業(yè)既定財(cái)務(wù)規(guī)章的行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律．促進(jìn)本企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)合法、有序地開展。內(nèi)部審計(jì)的合法性功能，在具體的審計(jì)實(shí)踐中主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)審查和評價(jià)業(yè)務(wù)處理授權(quán)的全面性和正確性；(2)審查和評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的真實(shí)性、合法性；(3)審查和評價(jià)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理程序的合法性、合理性；(4)審查和評價(jià)包括會(huì)計(jì)資料在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)信息資料的真實(shí)性和完整性。

　?。ǘ┬б嫘?。企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，通過競爭實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和生產(chǎn)要素的優(yōu)化組織，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，以求得發(fā)展和壯大。企業(yè)定期或不定期地對業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評價(jià)，這已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度管理的一項(xiàng)不可缺少的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)通過檢查和評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來實(shí)現(xiàn)上述要求。所謂經(jīng)濟(jì)性是指內(nèi)部審計(jì)通過審查業(yè)務(wù)活動(dòng)的資源取得是否經(jīng)濟(jì)，來裁價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展是否以最小的成本獲得與數(shù)量、質(zhì)量和任務(wù)要求相一致的資源。所謂效率性是指內(nèi)部審計(jì)通過審查業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展與所消耗資源之間的關(guān)系，來評價(jià)是否充分利用現(xiàn)有的管理控制系統(tǒng)，以取得令人滿意的經(jīng)營管理效率和質(zhì)量水平。所謂效果性是指內(nèi)部審計(jì)通過審查業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營效果，來評價(jià)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和管理控制系統(tǒng)的完備性。

　　三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　《公司法》和《審計(jì)法》均未對內(nèi)部審計(jì)做出法律規(guī)定，《會(huì)計(jì)法》雖提出了內(nèi)部審計(jì)方面的法律要求，但未對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置作出具體規(guī)定。因此，目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，大部分企業(yè)只設(shè)立審計(jì)部。只設(shè)立審計(jì)部的企業(yè)審計(jì)部的定位有以下幾種情況：第一，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；第二，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；第三，接受總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，目前需解決的問題有以下兩個(gè)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，是只設(shè)置審計(jì)部，還是同時(shí)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，在董事長和總經(jīng)理同為一人的情況下不存在此問題。審計(jì)部既是對董事長負(fù)責(zé)，也是對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，但隨著規(guī)范的企業(yè)制度的實(shí)施，董事長和總經(jīng)理在人員上必須分離的情況下，這一問題就提到了議事日程。如果只設(shè)置審計(jì)部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會(huì)對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制，同時(shí)也無法保證《會(huì)計(jì)法》“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”這一條落到實(shí)處。筆者認(rèn)為，對于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，其設(shè)置及定位如下圖：

　　在上述組織結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部分別對股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時(shí)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部間存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。對于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)活動(dòng)不太復(fù)雜的公司，也可只設(shè)審計(jì)部而不設(shè)審計(jì)委員會(huì)，但此種情況下的審計(jì)部應(yīng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。之所以選擇這種制度安排，主要是因?yàn)樵诠局卫淼闹萍s機(jī)制中，董事會(huì)是決策機(jī)構(gòu)，這一機(jī)構(gòu)肩負(fù)著公司管理行為合法性和可信性之責(zé)。從我國公司治理實(shí)踐看，審計(jì)部對董事會(huì)負(fù)責(zé)（而不是對總經(jīng)理負(fù)責(zé)）這一安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。另外，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會(huì)的制衡。