怎樣進行企業(yè)內(nèi)部控制測評

來源: 中國審計報編輯： 2004/10/18 13:54:50　　字體：大小

    從審計意義上來說，內(nèi)部控制測評（簡稱“內(nèi)控測評”）是指審計人員采用一定的技術(shù)和方法，對被審計單位內(nèi)部控制的設置和執(zhí)行情況進行調(diào)查了解和測試，并對內(nèi)部控制的健全性和有效性作出評價，以確定審計范圍和審計重點的過程或活動。現(xiàn)實中，多數(shù)企業(yè)或單位內(nèi)部控制存在著這樣、那樣的缺陷與不足，與理想狀態(tài)有著一定的差距。本文就怎樣結(jié)合被審計單位的具體情況開展內(nèi)控測評談點看法。

    一、收集與內(nèi)部控制有關(guān)的文件資料。審計人員在對某個單位進行審計時，首先應當詳細調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的詳細情況和管理現(xiàn)狀，并盡可能地收集齊全該單位涉及內(nèi)部控制的所有文件資料，特別是比較重要的控制環(huán)節(jié)和控制因素。調(diào)查了解收集的文件資料既包括被審計單位形成書面文字的規(guī)章制度、崗位職責、工作流程、操作程序等，也包括沒有留下文字記錄，僅僅以討論通過、領(lǐng)導拍板、電話通知等形式所作出的一些具有遵循執(zhí)行作用的規(guī)定等。

    二、搜集、查找與被審計單位及審計目標有關(guān)的外部法律法規(guī)、政策制度等規(guī)定。一般認為，審計人員搜集、查找有關(guān)的制度規(guī)定，很多情況下是在查出問題后用作處理處罰的依據(jù)，其實不然。許多法律法規(guī)、政策制度等規(guī)定的制定，其出發(fā)點本身就是為了規(guī)范，為了管理的需要，尤其是一些操作性強、內(nèi)容具體的制度等，審計人員完全可以用來作為內(nèi)控測試的依據(jù)和內(nèi)容。這就要求審計人員要盡可能多地找尋到與被審計對象、與本次審計目標有關(guān)的各種外部規(guī)定，獲得最大范圍可以進行內(nèi)控測試的原始資料。

    三、編制內(nèi)控測試審計工作底稿。上述兩步工作完成后，接下來就是對被審計單位的內(nèi)控管理制度規(guī)定情況和搜集好的原始資料進行認真仔細研究，并把它們分類、歸納和整理，然后用簡明扼要的語言編制成能進行具體測試的審計工作底稿。這種自己編制的審計工作底稿，一戶一用，比較符合被審計單位內(nèi)部控制的具體情況，具有較強的針對性和適用性。

    四、測試、修正和補充審計工作底稿。審計人員在用上述審計工作底稿或?qū)徲嫵绦虮磉M行具體測試時，仍有可能遇到與實際狀況不太一致或不相符合、不適用的情況。這時，審計人員應當及時對原測試內(nèi)容進行調(diào)整、修正和補充，或者直接在測試底稿中加以注明，說明被審計單位的實際狀況，使他人通過查閱審計工作底稿，能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制現(xiàn)狀有個比較概要、真實和正確的印象?？傊瑑?nèi)控測試要緊緊抓住被審計單位實際，以反映被審計單位真實內(nèi)控狀態(tài)為目標，而不是其他。

    五、評價與對照。審計人員用自己編制的審計工作底稿完成對被審計單位內(nèi)控初步測試后，便可根據(jù)測試結(jié)果得出內(nèi)控評價。由于測試內(nèi)容是根據(jù)被審計單位情況進行設計的，因此測試結(jié)果一般比較符合被審計單位的實際情況，所得出的內(nèi)控評價也一定比較客觀、正確，使下一步要進行的實質(zhì)性測試有了比較明確的方向和范圍。

    采用上述步驟所進行的內(nèi)控測評，難點在于編制適合被審計單位實際情況的審計工作底稿上，因為編制的審計工作底稿內(nèi)容越貼近被審計單位實際情況，所得出的內(nèi)控評價也就越真實正確，可信度越高。這就要求審計人員開動腦筋，花費大力氣對被審計單位的內(nèi)控狀況和外部管理的各項規(guī)定進行認真仔細的研究。

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