改革開放以來(lái)，特別是1992年鄧小平南巡講話后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和逐步完善，講求經(jīng)濟(jì)效益已成為一切企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的追求目標(biāo)。在新的形勢(shì)下，作為企業(yè)管理有機(jī)組成部分的會(huì)計(jì)工作，必須適應(yīng)這一要求，要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整個(gè)過程中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)過程的控制監(jiān)督作用，使會(huì)計(jì)工作在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既起到促進(jìn)生產(chǎn)和保證需要，又能抑制超支和限制浪費(fèi)，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的，這是本文要探討的問題。不塞則流，不止不行，我們只有辯證地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)控制的作用，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)“對(duì)過程的控制和觀念的總結(jié)”的職能，才能有效地確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

    一

    根據(jù)現(xiàn)代控制論原理，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制，就必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，事先制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、預(yù)算、定額、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，將實(shí)際執(zhí)行情況與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)問題，采取相應(yīng)措施來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)過程，并把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程都納入會(huì)計(jì)控制之中。會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制，要從控制的不同特點(diǎn)和對(duì)象的實(shí)際出發(fā)，采取不同的形式，從不同的角度來(lái)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在一般情況下，要通過建立會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)可分為反饋控制、前饋控制和防護(hù)性控制三種系統(tǒng)形式。

    1.實(shí)施會(huì)計(jì)反饋控制。反饋控制是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的實(shí)際情況與實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的差距，把差異情況及時(shí)反饋有關(guān)部門，或通過自身的職能有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行調(diào)整，使其符合原定標(biāo)準(zhǔn)，正常運(yùn)作。會(huì)計(jì)反饋控制的特點(diǎn)在于依據(jù)過去操作情況來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)前的行為，依據(jù)這一特點(diǎn)，我們?cè)趯?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反饋控制中，無(wú)論是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行控制，或是對(duì)產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行控制，不僅要考慮控制系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系和相互作用，做到全面、系統(tǒng)，一環(huán)緊扣一環(huán)。同時(shí)還要注意反饋控制系統(tǒng)內(nèi)必須解決的問題：首先是會(huì)計(jì)的計(jì)量系統(tǒng)要準(zhǔn)確，要及時(shí)報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的偏差情況。這就要求會(huì)計(jì)提供的信息必須是確切無(wú)誤的。信息準(zhǔn)確了，加上做到及時(shí)，這就使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)偏差的時(shí)間縮短，減少因出錯(cuò)而帶來(lái)的損失。其次，會(huì)計(jì)反饋控制所制定的標(biāo)準(zhǔn)必須科學(xué)合理，只有貼近實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)才有利于控制的實(shí)施。因此，要求我們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，對(duì)運(yùn)行情況與原定標(biāo)準(zhǔn)的比較、調(diào)整，必須做到深入調(diào)查研究，掌握出現(xiàn)偏差的情況，并提出糾正的辦法與措施。再次會(huì)計(jì)反饋控制者應(yīng)有較強(qiáng)的應(yīng)變能力和業(yè)務(wù)水平。在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制時(shí)，采取各種靈活的辦法，如把控制目標(biāo)分解進(jìn)行，避免過于集中或是目標(biāo)過大難以操作而造成的差錯(cuò)，同時(shí)也利于控制者責(zé)權(quán)利的結(jié)合，使控制自始至終順利進(jìn)行，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

    2.實(shí)施會(huì)計(jì)前饋控制，這是一種非常積極的控制形式，是會(huì)計(jì)管理中一種“未雨綢繆”的行為，它通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)測(cè)，預(yù)測(cè)到可能產(chǎn)生的偏差，事前做好防備于未然。例如，我們對(duì)某種新產(chǎn)品研制進(jìn)行前饋控制，就要對(duì)該產(chǎn)品生產(chǎn)前樣品設(shè)計(jì)、成本、上市后的價(jià)格及銷售量、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，如有利可圖，才能上馬。如果產(chǎn)品已投產(chǎn)，實(shí)際成本卻高于原設(shè)計(jì)的，或市場(chǎng)需求沒有原預(yù)測(cè)時(shí)好，就應(yīng)重新評(píng)價(jià)該產(chǎn)品是否仍有利，這樣就可以避免盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。此外，還可以對(duì)貨幣資金進(jìn)行前饋控制，即在對(duì)企業(yè)一切涉及貨幣收支的活動(dòng)進(jìn)行控制。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不僅對(duì)已發(fā)生的收支和余額進(jìn)行貨幣資金計(jì)量，還要對(duì)將來(lái)貨幣進(jìn)出量進(jìn)行監(jiān)視和預(yù)測(cè)，對(duì)出現(xiàn)的不同情況，采取不同的措施進(jìn)行調(diào)整，消除企業(yè)帶來(lái)的不利影響，從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不受損失?？偠灾?，會(huì)計(jì)前饋控制比較普遍，范圍也比較廣，如材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨占用資金額控制，各項(xiàng)消耗定額的控制，基建和技術(shù)措施控制等，都可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)前饋控制的作用。

    3.實(shí)施會(huì)計(jì)防護(hù)性控制，會(huì)計(jì)防護(hù)性控制是通過在經(jīng)濟(jì)過程內(nèi)部設(shè)立某種約束機(jī)制和運(yùn)行一系列會(huì)計(jì)制度，來(lái)抑制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中出現(xiàn)的偏差，也就是通過會(huì)計(jì)管理、控制、減少或消除企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，杜絕一切浪費(fèi)或不合理開支現(xiàn)象的發(fā)生。在目前的條件下，會(huì)計(jì)防護(hù)性控制可以從以下幾個(gè)方面著手。一是完善的組織方式；二是細(xì)致的人事工作；三是明確的崗位責(zé)任制；四是嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)管理規(guī)章；五是精心設(shè)計(jì)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)收支的單據(jù)和證帳表。如為了避免采購(gòu)材料的盲目性和可能出現(xiàn)的漏洞，在組織實(shí)施上，就要先有采購(gòu)計(jì)劃，有請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、付額、驗(yàn)收和保管程序，有關(guān)人員有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，材料采購(gòu)和保管整個(gè)過程有明確的責(zé)權(quán)利范圍等，現(xiàn)在一些單位進(jìn)行招標(biāo)購(gòu)買公共財(cái)產(chǎn)或生產(chǎn)資料、生活資料，我認(rèn)為就是一種很好的防護(hù)性控制辦法，今后企業(yè)采購(gòu)材料也應(yīng)引入這種機(jī)制和辦法。為了做好會(huì)計(jì)防護(hù)性控制，必須要做到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都不能由一人包辦或一人說(shuō)了算，資金、物資、帳簿的管理應(yīng)嚴(yán)格分開，相互牽制監(jiān)督，憑證制度和流轉(zhuǎn)程序必須規(guī)范化、制度化，防止?fàn)I私舞弊；在帳務(wù)處理上要運(yùn)用“復(fù)式”平衡形式，保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄準(zhǔn)確。在此同時(shí)，要建立和完善會(huì)計(jì)檢查制度，作為防護(hù)性控制自身缺乏監(jiān)督機(jī)能的補(bǔ)充。

    二

    在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作必須為推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制服務(wù)。為此，必須認(rèn)真解決一些存在問題。

    一是要解決會(huì)計(jì)核算體制問題。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的落實(shí)和逐步完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限逐步作了調(diào)整，從而有效地調(diào)動(dòng)職工當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性，這就要求會(huì)計(jì)資料能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄、反映、考核、分析企業(yè)內(nèi)部各單位甚至個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，取得經(jīng)濟(jì)效果的情況，以便正確計(jì)算和處理獎(jiǎng)懲問題。要達(dá)到這個(gè)目的，那種廠部集中核算或是廠部、車間兩級(jí)核算的體制須要改革，應(yīng)建立“責(zé)任會(huì)計(jì)”核算體制，即按經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的層次和部門進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算。

    二是要解決企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)工作薄弱、提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立，對(duì)數(shù)據(jù)管理的要求更高、更準(zhǔn)。從經(jīng)營(yíng)決策的提出、計(jì)劃指標(biāo)的制訂，直到考核、分配，都必須以數(shù)據(jù)為依據(jù)。對(duì)這些，目前我們多數(shù)的企業(yè)都是手工操作，算盤核數(shù)，帳本記述，真正用電腦記帳、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)很少，不少財(cái)務(wù)人員不懂電腦操作，文化素質(zhì)不高，這都將嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。因此，有必要對(duì)現(xiàn)有在崗財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再教育，持證上崗，無(wú)合格證書者，不能繼續(xù)從事財(cái)務(wù)工作。

    三是要解決內(nèi)部核算指標(biāo)、內(nèi)容和形式問題。推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，考核內(nèi)部責(zé)任單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效果，要從提高經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，分解下達(dá)指標(biāo)。為此，要建立一整套科學(xué)的內(nèi)部核算指標(biāo)體系，包括產(chǎn)量、品種、質(zhì)量、成本、消耗、資金、安全、環(huán)保、科研等指標(biāo)，要把這些指標(biāo)層層分解，落實(shí)到單位甚至落實(shí)到人。這樣使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和職工，都能通過自己的本職工作，圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益而廣泛地參加理財(cái)，精打細(xì)算，會(huì)計(jì)核算也有了堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)，從而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

    四是要確保會(huì)計(jì)職能作用得到充分發(fā)揮。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制后，企業(yè)財(cái)務(wù)工作要干預(yù)生產(chǎn)，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)，參與決策，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮更大作用。這就要求財(cái)務(wù)工作堅(jiān)持原則性和靈活性的結(jié)合原則，既要監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家的方針政策、法令和制度，嚴(yán)格控制不必要的開支，也要在財(cái)務(wù)上大力支持花錢少、見效快、收益大的生財(cái)之道。會(huì)計(jì)工作要充分利用會(huì)計(jì)資料，運(yùn)用會(huì)計(jì)手段，經(jīng)常預(yù)測(cè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化對(duì)資金、成本、利潤(rùn)的影響，并采取有效措施、有效控制辦法進(jìn)行檢查考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)完成情況，及時(shí)反映、通報(bào)，提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的資料，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的全面完成，促使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

    五是要解決嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定行事問題。隨著對(duì)外開放和對(duì)內(nèi)搞活的經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的不斷完善，以法理財(cái)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康、快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任制順利推行的保證。會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定做好工作。第一，規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)既是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，又是一項(xiàng)十分重要的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)工作必須按章辦事，否則，會(huì)造成經(jīng)濟(jì)管理工作的混亂；同時(shí)，會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必須圍繞加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心來(lái)不斷地加強(qiáng)和發(fā)展，充分發(fā)揮它的職能作用。第二，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章的主要執(zhí)行者和實(shí)施者，在貫徹執(zhí)行法律法規(guī)和其他財(cái)經(jīng)法紀(jì)中承擔(dān)重要責(zé)任，發(fā)揮重要作用。但是，現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)在履行職責(zé)特別是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督中，常常會(huì)遇到很多困難，忠于職守、堅(jiān)持法律法規(guī)辦事，抵制領(lǐng)導(dǎo)人的錯(cuò)誤決定的會(huì)計(jì)人員，遭到阻撓、刁難甚至打擊報(bào)復(fù)，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員依法做好本職工作的積極性。因此，從充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作職能作用出發(fā)，《會(huì)計(jì)法》突出強(qiáng)調(diào)要保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。第三，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用。發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，既要明確和肯定會(huì)計(jì)工作的地位和作用，又要賦予會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員一定的職權(quán)，更要求其他人員應(yīng)支持會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員。