對(duì)于目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的空前的“泛假主義”，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制被提到了極為重要的地位。以往，財(cái)務(wù)主管們似乎將全部的精力都集中在了幾張財(cái)務(wù)報(bào)表上，可是卻忽視了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上；以往審計(jì)人員往往將很大的精力放在了實(shí)質(zhì)性測(cè)試上，卻很少來(lái)了解一下客戶的內(nèi)控體系。這種治標(biāo)不治本的方法釀成了嚴(yán)重的后果。大型企業(yè)驟然倒塌，上市公司造假丑聞層出不窮，民營(yíng)企業(yè)逃稅現(xiàn)象極為嚴(yán)重。這些都主要是由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題所引起的。對(duì)于如何設(shè)計(jì)內(nèi)控或者在設(shè)計(jì)上存在什么問(wèn)題，有關(guān)這樣的文章很多。筆者則根據(jù)自己多年在企事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)，就目前我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所存在的認(rèn)識(shí)，外界環(huán)境和內(nèi)部三個(gè)方面所產(chǎn)生的問(wèn)題發(fā)表一下自己的看法。

　　一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)偏差

　　傳統(tǒng)理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)信息系統(tǒng)，實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的是提供會(huì)計(jì)信息。然而，他們卻忽略了會(huì)計(jì)另一方面的功能，即這些會(huì)計(jì)信息又可以反過(guò)來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行修正或?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行分析以更好地控制未來(lái)的行動(dòng)。其實(shí)，信息只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，他的目的是為了更好的達(dá)到控制。因此，會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)控制的過(guò)程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期生存和穩(wěn)定發(fā)展是有著戰(zhàn)略性意義的?？墒牵?yàn)槿藗兺豢吹搅藭?huì)計(jì)控制提供會(huì)計(jì)信息的功能，所以才缺乏對(duì)會(huì)計(jì)控制有足夠的重視。因?yàn)?，為了讓?bào)表使用者感到滿意，作為結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是可以利用技術(shù)進(jìn)行篡改的，不一定要依賴于內(nèi)控，于是就為造假提供了空間。

　　二、外界環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的問(wèn)題

　?。ㄒ唬?duì)于內(nèi)部控制程度的法律控制起步很晚

　　由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于摸索和發(fā)展階段，很多問(wèn)題是在發(fā)展過(guò)程中才逐漸顯露出來(lái)的。有些措施也是在近些年來(lái)才逐漸執(zhí)行的。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是在本世紀(jì)初才開(kāi)始分批分布制定實(shí)施的，目前也是針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)制定的，至于整套規(guī)范全部頒布并完善，那估計(jì)需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。

　　（二）目前我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育不完善，對(duì)內(nèi)部控制信息缺乏接受力

　　由于歷史等某些客觀原因，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制以及相應(yīng)的法律、法規(guī)都很不健全，交易不規(guī)范、非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，公司內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測(cè)和恐慌，對(duì)公司的資本運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。同樣，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，即將申請(qǐng)上市的國(guó)有企業(yè)如實(shí)對(duì)外披露相關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的負(fù)面影響，影響或延誤企業(yè)的正常上市。所以政府，市場(chǎng)和社會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制信息的接受能力也同樣值得商榷。

　?。ㄈ徲?jì)鑒證服務(wù)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的影響

　　由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)鑒證服務(wù)在中國(guó)得到了極大的發(fā)展。由于現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)客戶內(nèi)控了解和測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以，審計(jì)師這樣的“外人”對(duì)內(nèi)部控制的影響來(lái)得極為直接，甚至起著關(guān)鍵的推動(dòng)作用。然而，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)剛剛起步，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于客戶的壓力，并不一定會(huì)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，致使審計(jì)的這一功能大打折扣。

　　三、我國(guó)企業(yè)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的問(wèn)題

　　筆者認(rèn)為，就目前我國(guó)企業(yè)來(lái)看，在內(nèi)部控制方面主要存在以下三種類(lèi)型的問(wèn)題：

　?。ㄒ唬?duì)內(nèi)控不重視，或者根本不存在。

　　這種情況集中體現(xiàn)在一些民營(yíng)的中小型企業(yè)身上。

　　在中國(guó)，大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)家依靠著自己對(duì)市場(chǎng)的把握能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉也不太重視。因?yàn)槭袌?chǎng)對(duì)他們來(lái)說(shuō)才是最重要的。所以，這些企業(yè)往往沒(méi)有會(huì)計(jì)控制，老板一個(gè)人說(shuō)了算，會(huì)計(jì)的作用在于能否想辦法逃稅。坐支，白條抵帳或者私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。很多企業(yè)私自辦理活期存折，將現(xiàn)金以出納的名義存入，便于提款。

　　（二）制定了一系列內(nèi)控制度，可是執(zhí)行力度不夠

　　這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)身上，當(dāng)然有些上市公司也存在這樣的問(wèn)題。

　　有些民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，處于發(fā)展的需要，往往會(huì)考慮上市，這個(gè)時(shí)候就會(huì)發(fā)現(xiàn)需要一套制度來(lái)使企業(yè)正規(guī)化，于是也會(huì)制定一些內(nèi)控，然而很難開(kāi)展或者很難持續(xù)實(shí)施。因?yàn)橐习逡沧袷厥呛茈y的，同時(shí)內(nèi)控制度的實(shí)施也需要相應(yīng)的成本。

　　對(duì)于國(guó)有企業(yè)，由于產(chǎn)權(quán)的原因，所以雖然制定了比較好的內(nèi)控制度，可是嚴(yán)格執(zhí)行的往往很少。

　　其實(shí)這樣的例子很多，曾經(jīng)以利潤(rùn)高速增長(zhǎng)現(xiàn)身的“鄭百文”，在初步成績(jī)面前，頭昏腦熱，對(duì)眾多的下屬子公司管理失控，迅速跌入經(jīng)營(yíng)失敗的困境。

　?。ㄈ┚脑O(shè)計(jì)的偽控制

　　這種情況則集中體現(xiàn)在一些上市公司。像銀廣夏，表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)齊全，背地里卻是一個(gè)不折不扣的造假鏈！這些公司為了達(dá)到虛報(bào)利潤(rùn)或其他目的，不惜精心設(shè)計(jì)偽控制來(lái)欺瞞投資者。這種情況隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展會(huì)越來(lái)越多。

　　四、總結(jié)

　　從上述的分析可以看出，就我國(guó)目前來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行是參差不齊的。有的是完全沒(méi)有內(nèi)控，有的是制造假內(nèi)控。因此，我認(rèn)為中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問(wèn)題決不僅僅是對(duì)內(nèi)控的了解不夠或重視不夠的問(wèn)題，而是有著多方面的原因：實(shí)用主義的價(jià)值觀導(dǎo)向，好大喜功的沖動(dòng)，人們潛意識(shí)中逾越控制的慣性，實(shí)務(wù)控制理論的缺失等等。

　　其實(shí)，內(nèi)部控制的產(chǎn)生理應(yīng)是企業(yè)發(fā)乎內(nèi)心的真切需要，是出于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的切實(shí)要求。只有明確了這一點(diǎn)，企業(yè)才會(huì)真正的重視內(nèi)控，政府才會(huì)制定出更為可行的法規(guī)，經(jīng)濟(jì)才會(huì)真正的得到發(fā)展。