內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素，是企業(yè)自我約束、自我調(diào)節(jié)、自我保障的機(jī)制。加強(qiáng)并不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，有利于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整、規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整。在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。

　　控制環(huán)境的定義

　　控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境可分為內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境。

　　由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實(shí)施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境。

　　影響控制環(huán)境的因素

　　影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：

　　管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、管理控制方法。

　　影響外部控制環(huán)境的因素主要有：

　　經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識(shí)。

　　當(dāng)前存在的問(wèn)題

　　當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的控制環(huán)境，從內(nèi)部控制環(huán)境看，普遍存在以下問(wèn)題：

　　——大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，無(wú)法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)，企業(yè)文化建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高。

　　——沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會(huì)但董事會(huì)沒(méi)有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無(wú)法真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。

　　——企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。

　　——多數(shù)企業(yè)還無(wú)法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識(shí)到員工的品行和素質(zhì)對(duì)企業(yè)的重要性，未真正建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，員工的素質(zhì)還有待提高。

　　外部控制環(huán)境方面，現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，還存在著市場(chǎng)分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)還無(wú)法嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一般規(guī)律，無(wú)法按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強(qiáng)；良好的職業(yè)道德意識(shí)如遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等還無(wú)法形成風(fēng)氣。

　　在這樣不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。

　　控制環(huán)境的優(yōu)化

　　控制環(huán)境的優(yōu)化，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過(guò)體制改革、法制完善、道德教育等來(lái)進(jìn)行；內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來(lái)完成。

　　外部環(huán)境的優(yōu)化，政府要做到：

　　——加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要建立統(tǒng) 一、開(kāi)放的市場(chǎng)體系，保證交易和競(jìng)爭(zhēng)的公開(kāi)、公平、公正；盡量減少對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　——要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。

　　——提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。

　　內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，企業(yè)要做到：

　　——管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。

　　——設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。

　　——根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。

　　——以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。

　　——采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理、預(yù)算管理、利潤(rùn)計(jì)劃及責(zé)任會(huì)計(jì)等規(guī)劃報(bào)告系統(tǒng)、，采用制定及完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。

　　由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國(guó)家的外部引導(dǎo)。國(guó)家對(duì)某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)等，應(yīng)通過(guò)制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機(jī)制，給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，引導(dǎo)管理者自覺(jué)提高和完善內(nèi)部控制。