三、存貨循環(huán)的內(nèi)部監(jiān)督與控制

    購進(jìn)存貨、銷售存貨以及生產(chǎn)領(lǐng)用存貨，這是一個相互聯(lián)系的整體。為了緊密把握存貨的控制實質(zhì)，我們放在一起進(jìn)行介紹。企業(yè)存貨不僅關(guān)系到當(dāng)期損益的會計核算，并且涉及到前后各期會計利潤，并影響到組織中的流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力等各項指標(biāo)。因此，內(nèi)部會計監(jiān)督與控制者，要把主要精力納入存貨核算的審查和監(jiān)控，將直接影響存貨的控制因素作為審查的重點。該方法直接關(guān)系到對會計信息的監(jiān)督與控制效果。

    審查業(yè)務(wù)循環(huán)的實質(zhì)，關(guān)鍵要先審查有關(guān)的內(nèi)部控制。因為企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度與結(jié)構(gòu)，是決定企業(yè)工作能力與工作成效的基本點和關(guān)鍵點。有效的工作，應(yīng)當(dāng)是井然有序、策劃周密，并且每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都控制或管理得嚴(yán)絲合縫。應(yīng)當(dāng)達(dá)到庖丁解牛，游刃有余“的境界。

    對存貨循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督與控制，要求監(jiān)督者對存貨管理中的權(quán)責(zé)分離制度進(jìn)行嚴(yán)格審查和評價，對存貨實物保管體制進(jìn)行考核，對實物收發(fā)程序進(jìn)行穿行測試，對實物盤點制度進(jìn)行實質(zhì)性審查。

    1.監(jiān)督與控制者審查的存貨戰(zhàn)略內(nèi)容，包括存貨實際儲存情況與測試出的最優(yōu)儲備量之間的差距，包括經(jīng)濟訂貨批量與消耗存貨實際數(shù)據(jù)對比偏差，包括最低儲備量與實際生產(chǎn)消耗需求之間的差距，包括存貨資金合理運用效果，以及運用比重情況（儲備資金占用、在產(chǎn)品資金占用、產(chǎn)成品資金占用）進(jìn)行審計和測試。

    2.應(yīng)當(dāng)對存貨收發(fā)制度進(jìn)行的審查，包括對倉儲部門的機構(gòu)設(shè)置情況、工作效率、管理存貨措施有效性、驗收存貨制度的完善性、入庫手續(xù)的完備性、委托加工業(yè)務(wù)的核算信息準(zhǔn)確性、產(chǎn)成品完工入庫的文件資料進(jìn)行審計和評價。還要對存貨發(fā)出及領(lǐng)用情況進(jìn)行審查與監(jiān)督；審查限額發(fā)料制度、發(fā)放依據(jù)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放數(shù)量、及時性等內(nèi)容。

    3.對存貨保管制度進(jìn)行審查和評價。要求監(jiān)督者對控制系統(tǒng)的合理性進(jìn)行審計，對保管方法的適當(dāng)性進(jìn)行評價，對保管工作流程的實效進(jìn)行測試，對實際盤點制度的落實情況進(jìn)行分析測試。

    4.對存貨使用效益進(jìn)行審計和評價。包括對存貨資金的利用效果進(jìn)行審計，利用各種存貨周轉(zhuǎn)率、存貨平均收益情況、存貨與生產(chǎn)成本比重等進(jìn)行分析。還包括對原材料節(jié)約效率指標(biāo)進(jìn)行的審計和評價、存貨全行業(yè)比較分析等。

    四、固定資產(chǎn)循環(huán)的監(jiān)督與控制

    固定資產(chǎn)是企業(yè)主要生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，也是成本費用的實際比重的大部分；內(nèi)部審計師對其進(jìn)行審計和評價，關(guān)系到當(dāng)期損益與會計利潤指標(biāo)的可靠及完整。

    固定資產(chǎn)與內(nèi)部控制審計內(nèi)容，應(yīng)該強調(diào)職責(zé)劃分情況、資本預(yù)算情況、取得和購置手續(xù)、記賬信息的及時性、資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度、折舊磨損指標(biāo)合理性、資產(chǎn)報廢審批程序等進(jìn)行審查和評價。對固定資產(chǎn)的投資決策與計劃，也要進(jìn)行測試和分析，對其可行性預(yù)算進(jìn)行實質(zhì)性測試，對項目投資規(guī)模進(jìn)行審計分析，對在建工程項目決算進(jìn)行評價，對投資效益指標(biāo)進(jìn)行考核等。對投標(biāo)招標(biāo)程序進(jìn)行審計的內(nèi)容，可包括對標(biāo)的的審計，對招標(biāo)的公正性進(jìn)行評價，對投標(biāo)單位資信情況進(jìn)行調(diào)查，對開標(biāo)及議標(biāo)工作進(jìn)行詳細(xì)追蹤，對承包項目合同進(jìn)行法規(guī)性復(fù)核，對竣工決算指標(biāo)進(jìn)行實際測試，對工程效益的各項經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行充分評價。

    會計監(jiān)督與控制，還應(yīng)該包括對沒備使用及效益情況進(jìn)行審查和評價。對設(shè)備工時、臺班數(shù)量、出租情況進(jìn)行審計。對單位設(shè)備工時產(chǎn)量進(jìn)行實際比較，對技術(shù)改造方案進(jìn)行審計分析，對改造以后的效益情況進(jìn)行追蹤審查，利用一套審計測算方法對資產(chǎn)使用效率指標(biāo)進(jìn)行定量分析。