簡議上市公司內(nèi)部控制信息的披露

來源: 上海會計(jì)·李春玲編輯： 2005/07/28 09:18:56　　字體：大小

　　上市公司作為企業(yè)經(jīng)營的一種高級形式，牽涉到各種投資者的利益。其業(yè)績好壞、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠與否都將關(guān)系到我國證券市場乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展前景，而上市公司的內(nèi)部控制問題則是影響其業(yè)績好壞與財(cái)務(wù)信息可靠性的重要因素。筆者擬就上市公司內(nèi)部控制信息的披露問題試作簡議。

　　內(nèi)部控制是企業(yè)為保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、會計(jì)信息的真實(shí)可靠、經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止作弊，避免失誤，提高效率和效益，而對其內(nèi)部各職能部門和人員的業(yè)務(wù)活動和管理活動所采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的規(guī)劃、控制、調(diào)節(jié)和考核工作。對干任何一個(gè)企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。

　　上市公司為什么要對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露？上市公司的投資者最為廣泛而且日趨成熟，他們越來越需要了解上市公司更多的信息，尤其是公司內(nèi)部控制的信息。所以作為上市公司，除了對外披露經(jīng)審計(jì)的會計(jì)信息外，還必須披露公司的內(nèi)部控制情況，這也是內(nèi)部控制和會計(jì)報(bào)表的關(guān)系所決定的。因?yàn)闀?jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)部控制的有無或強(qiáng)弱。公司有了健全、有效的內(nèi)部控制，才能保證會計(jì)報(bào)表披露的信息真實(shí)、正確，否則就會失真。

　　那么，這些信息應(yīng)由誰來進(jìn)行披露呢？上市公司內(nèi)部控制信息可以由中介會計(jì)師事務(wù)所披露，也可以由上市公司自身來完成。根據(jù)我國目前的情況，還是由上市公司通過自測自評來披露內(nèi)部控制信息較為適宜。在這方面，可以由公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評審，出具內(nèi)部控制評審報(bào)告，并與注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告同時(shí)向社會公布，接受公眾監(jiān)督。對外披露的內(nèi)部控制評審報(bào)告不僅應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員簽字，還應(yīng)由總經(jīng)理、董事長、財(cái)務(wù)經(jīng)理共同簽字，明確責(zé)任；并且由這些人簽字，可以表明公司上下對內(nèi)部控制的重視，可以增進(jìn)他們齊心協(xié)力，共同將企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理工作做好。

　　并非所有的內(nèi)部控制信息都需要對外披露。由于對上市公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行披露的主要目的，是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)投資者利益。因而，與這個(gè)目的直接相關(guān)的是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關(guān)的內(nèi)部控制。上市公司可以只就這兩部分內(nèi)部控制信息進(jìn)行評審并披露；至于內(nèi)部控制的其他信息，可以根據(jù)需要作為輔助說明。

　　關(guān)于內(nèi)控信息披露的時(shí)間，出于降低審計(jì)成本的考慮，并且將內(nèi)部控制評審作為一種過關(guān)性審計(jì)，應(yīng)該要求公司在上市時(shí)對內(nèi)部控制進(jìn)行評審并且出具報(bào)告。上市以后，對內(nèi)部控制的測評與報(bào)告則要每年度進(jìn)行一次，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的重大缺陷或錯(cuò)失，判斷其對公司財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響，并出具改進(jìn)意見。

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