摘  要：21世紀(jì)，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善。要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系；兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式；加大費稅改革的力度；適時開征社會保障稅，以建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度。

　　一、21世紀(jì)中國經(jīng)濟(jì)體制的基本格局：社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制將日臻完善

　　1.20世紀(jì)末市場化程度已明顯提高，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制框架已初步建立

　　到20世紀(jì)90年代末，我國的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國有經(jīng)濟(jì)這一新的體制成分以及與之相關(guān)的市場機(jī)制開始占據(jù)優(yōu)勢，國有經(jīng)濟(jì)的份額處于不斷下降的狀態(tài)，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)逐步“過渡”到初級階段的市場經(jīng)濟(jì)。這樣，當(dāng)前的體制格局實際上可以概括為：非國有經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展并在國民經(jīng)濟(jì)中所占份額越來越大，市場經(jīng)濟(jì)體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。

　　改革開放以來，我國的體制格局變動基本上是沿著“計劃經(jīng)濟(jì)”——“計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔”——“有計劃的商品經(jīng)濟(jì)”——“社會主義市場經(jīng)濟(jì)”的軌跡運行的，這個過程實際上可以概括為市場化進(jìn)程，因而市場化程度指標(biāo)可以用來表示體制改革所能達(dá)到的水平。

　　2.21世紀(jì)的上半葉，進(jìn)一步提高市場化程度，構(gòu)建起社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制基本框架是完全可能的

　　 通過以上分析可以看出，經(jīng)過20年的改革，中國國民經(jīng)濟(jì)的市場化取得了長足的進(jìn)展。由總體市場化程度近乎零到50％左右，這種變化是相當(dāng)深刻的，從一定意義上說是歷史性的。對此，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。但同時也應(yīng)看到，中國經(jīng)濟(jì)總體的市場化程度并不理想，距離目標(biāo)模式尚有不小的空間。特別是要素市場化程度（36.57％）和政府行為適應(yīng)市場化需要的程度（36.6％）過低，充分暴露了我國經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程中的薄弱環(huán)節(jié)，即使是市場化程度超過50％的產(chǎn)品市場領(lǐng)域（61.71％）和企業(yè)改革領(lǐng)域（51％），其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也存在諸多矛盾，離市場經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)模式還有不小的距離。不過，總體來講，從衡量市場化程度的五個方面（產(chǎn)品市場化程度、要素市場化程度、企業(yè)市場化程度、政府行為適應(yīng)市場化程度以及經(jīng)濟(jì)國際化程度）都可以看出，中國的市場經(jīng)濟(jì)體制的基本要素已經(jīng)初步形成。

　　在20世紀(jì)的最后20年中，總體市場化程度從近乎零到50％左右。那么，我們有理由相信，在新的世紀(jì)，盡管我們要更多地觸及市場化改革中的“硬骨頭”，進(jìn)入改革的“深水區(qū)”，如金融體制改革、國有企業(yè)的改制、要素市場的發(fā)育和政府職能的轉(zhuǎn)換等，但我們畢竟積累了20多年的改革經(jīng)驗，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也比較寬松，政府駕御復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)運行的能力也有了明顯提高，因此，只要我們繼續(xù)深化改革，大膽創(chuàng)新，就一定會加快國民經(jīng)濟(jì)市場化的進(jìn)程。按照20世紀(jì)最后20年的改革步伐推算，到2010年我國的市場化水平將有顯著的提高，總體市場化水平達(dá)到70％是完全可能的。在此基礎(chǔ)上，再經(jīng)過20年，即到2030年使中國國民經(jīng)濟(jì)的市場化達(dá)到比較發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家的程度，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)基本實現(xiàn)。

　　二、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制基本框架建立與完善的稅收制度

　　1.社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求既要發(fā)揮市場機(jī)制在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，又要重視宏觀調(diào)控對市場缺陷的彌補(bǔ)作用，具體到稅制的設(shè)計上，就是要處理好稅收中性和稅收調(diào)控的關(guān)系

　　稅收是一種分配方式，也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設(shè)上，稅收中性的要求是：稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)科學(xué)、合理，有利于平等的市場競爭，如稅制應(yīng)該統(tǒng)一，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)公平，避免重復(fù)征稅；稅制應(yīng)當(dāng)簡化，方便納稅；擴(kuò)大稅基，合理制定稅率；稅收征管制度應(yīng)健全有效率，征納成本低。

　　稅收中性是相對的?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史已經(jīng)證明并且仍將證明，市場是配置資源的有效手段，但市場并非萬能，也還存在著許多缺陷，市場對某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象亦常常顯得無能為力，需要由市場以外的力量加以彌補(bǔ)或矯正。稅收調(diào)控就是有效的外部力量之一。稅收的操作主體是國家，因而稅收政策的制定及其運用體現(xiàn)著國家的宏觀目標(biāo)與偏好，從而國家運用稅收引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行時，有著其他各種經(jīng)濟(jì)手段所無法比擬的調(diào)控力，直接有效，強(qiáng)制規(guī)范，成為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。

　　一般認(rèn)為，稅收的宏觀調(diào)控功能主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)周期，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；二是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長；三是公平收入分配，縮小個人收入差距。在稅制建設(shè)上，稅收調(diào)控的要求是：及時、足額、穩(wěn)定地取得財政收入，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控掌握必要的財力、物力，在我國當(dāng)前突出的表現(xiàn)應(yīng)該是提高整個財政收入占GDP的比重和中央財政收入占全部財政收入的比重；調(diào)節(jié)供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長；促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區(qū)間差距。

　　舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系。新稅制運行兩年來，保證了稅收收入持續(xù)高速增長，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康發(fā)展，得到了社會各界的高度評價，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系分析，94稅改正確把握了兩者的關(guān)系，在稅改主要內(nèi)容上體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

　　從流轉(zhuǎn)稅改革來看，取消工商統(tǒng)一稅，實行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制：增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到整個工業(yè)生產(chǎn)和流通領(lǐng)域，稅率趨向統(tǒng)一，這都體現(xiàn)了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時，對煙酒等11種消費品和石油、天然氣等7種礦產(chǎn)品分別開征了消費稅和資源稅，并實行差別較大的稅率，這又體現(xiàn)了稅收對特種消費品高額收益和自然資源級差收益的非中性的特殊調(diào)節(jié)。就增值稅本身來說，規(guī)定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優(yōu)惠規(guī)定，這又體現(xiàn)了它非中性的一面。再就絕大多數(shù)產(chǎn)品適用同一基本稅率這一中性特征來看，由于各種產(chǎn)品的供求彈性不同，必然會影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，從而影響產(chǎn)品的相對價格和生產(chǎn)者消費者的抉擇，其稅制運行結(jié)果又會是非中性的。這反過來說明，絕對的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調(diào)控是辯證統(tǒng)一的。從所得稅改革來看，通過統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個人所得稅，實行稅利分流，取消稅前還貸，取消國有大中型企業(yè)調(diào)節(jié)稅，取消企業(yè)稅后征集“兩金”，取消獎金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進(jìn)了一大步。但同時仍存在非中性的問題，就企業(yè)所得稅而言，一是內(nèi)外資企業(yè)仍實行兩套稅制，稅負(fù)不平；二是稅率上內(nèi)資企業(yè)仍實行33％、28％、17％三檔稅率；三是無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都保留了大量的減免稅優(yōu)惠。從所得稅改革的整體來看，既通過稅收的中性化為企業(yè)間的平等競爭創(chuàng)造了必要條件，又通過稅收的非中性措施體現(xiàn)了對小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)（如殘疾人企業(yè)）的照顧，在這里體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

　　與此同時，新稅制還通過統(tǒng)一稅政，集中稅權(quán)，理順分配關(guān)系，取消困難性減免，嚴(yán)格控制偷漏稅，強(qiáng)化稅收征管等方式，在有效地保障了財政收入的同時，也體現(xiàn)了稅收中性與稅收調(diào)控的辯證統(tǒng)一。

　　在進(jìn)一步完善新稅制的過程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調(diào)控的關(guān)系，例如，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制，體現(xiàn)稅收中性的要求。但即便是實行統(tǒng)一稅率，現(xiàn)存的內(nèi)外資企業(yè)的大量減免優(yōu)惠規(guī)定也很難取消或統(tǒng)一，有些規(guī)定甚至是很必要的，這在事實上表現(xiàn)為一定的非中性。再如，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅被公認(rèn)為是具有中性優(yōu)勢的稅種，但仍在稅率（三檔）、進(jìn)項稅額規(guī)定、小規(guī)模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進(jìn)完善有關(guān)規(guī)定也難以完全避免。因此，對待稅收中性原則，應(yīng)堅持相對論，防止絕對化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調(diào)控的辯證關(guān)系，也才能建立起既與國際慣例相符、又符合中國國情的與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度。

　　2.順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制兼顧公平與效率并優(yōu)先考慮效率的要求，適時轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式

　　長期以來，我國的稅制結(jié)構(gòu)實行的是流轉(zhuǎn)稅類為主體的模式，1994年稅制改革后，這一狀況更趨強(qiáng)化，僅增值稅和消費稅兩個稅種，其稅收收入就占全部稅收的五成左右，如加上營業(yè)稅、關(guān)稅等其他流轉(zhuǎn)稅種，其比重高達(dá)80％左右?？梢哉f，我國稅制結(jié)構(gòu)的這一現(xiàn)狀，從歷史上看，與生產(chǎn)力水平較低有密切關(guān)系，同時也與我國長期以來實行計劃經(jīng)濟(jì)體制有密切關(guān)系。然而，上述兩個重要條件在現(xiàn)階段已有根本性改變。我國正在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，要求稅制結(jié)構(gòu)符合公平原則、效率原則和社會原則，要求稅制結(jié)構(gòu)有利于資源合理配置、收入公平分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長目標(biāo)的實現(xiàn)，而所得稅制則有利于這些原則和目標(biāo)的實現(xiàn)。人們通常說積極財稅政策下的減稅手段，則是在所得稅占主導(dǎo)地位條件下才有可能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。因為，減稅即減少所得稅收，使廠商的利潤和個人的收入增加，由此達(dá)到刺激消費和鼓勵投資的功效。為此，我國的積極財稅政策要想獲取更大的效用，必須及早轉(zhuǎn)換稅制結(jié)構(gòu)模式，從流轉(zhuǎn)稅為主體模式先轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，再轉(zhuǎn)向所得稅為主體模式。目前，我國的生產(chǎn)力水平已為第一步的模式轉(zhuǎn)換提供了堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從國外經(jīng)驗看，一國稅制結(jié)構(gòu)從流轉(zhuǎn)稅為主體模式轉(zhuǎn)向流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體模式，其經(jīng)濟(jì)條件為人均國內(nèi)生產(chǎn)總值700美元左右。如日本轉(zhuǎn)換時的水平為789美元，美國815美元、英國717美元、原西德647美元。我國目前的人均GDP已達(dá)700美元左右，這還是根據(jù)市場匯率計算出來的，如果根據(jù)購買力平價理論，我國的經(jīng)濟(jì)實力遠(yuǎn)超出該水平。所以，我國稅制結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)換，不僅具有從根本上解決經(jīng)濟(jì)過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)條件。

　　3.現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟(jì)有效運行的微觀基礎(chǔ)，因而要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度

　　現(xiàn)代企業(yè)制度有三種最基本的形式，即：業(yè)主制、合伙制和公司制。而從國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷和中國國有企業(yè)改革的需要來看，公司制是國有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所采取的一種主要企業(yè)組織形式，也是產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的一個有效途徑。無論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，其共同特點都是公司資產(chǎn)的股份化。這便于公司拓寬融資渠道，形成多元化的投資主體、也有利于公司產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和流動，促進(jìn)存量資產(chǎn)的合理重組，實現(xiàn)資產(chǎn)的最佳使用效益。稅收作為對微觀企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果進(jìn)行課征的一種分配活動，隨著企業(yè)組織形式的變化和產(chǎn)權(quán)制度的不斷創(chuàng)新，其有關(guān)政策和制度也必須作進(jìn)一步完善，以更好促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

　　首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要前提是實現(xiàn)徹底的政企分開。但是我國目前實行的分稅制仍以行政隸屬關(guān)系來劃分所得稅的歸屬，把中央企業(yè)所得稅劃歸國家稅務(wù)局，地方企業(yè)所得稅劃歸地方稅務(wù)局，這容易造成中央政府和地方政府出于自己利益的考慮，用行政手段干預(yù)所屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，出現(xiàn)新的政企不分的局面。因此，為使政府與企業(yè)行為徹底分開，分稅制對所得稅的劃分不應(yīng)以企業(yè)行政隸屬為依據(jù)，而應(yīng)象增值稅那樣，以稅收收入分割為標(biāo)準(zhǔn)，在中央和地方之間劃分所得稅收入。

　　其次，隨著國有企業(yè)公司制改造的進(jìn)展，公司的產(chǎn)權(quán)主體會呈現(xiàn)出多樣化趨勢。在一個由國有法人股、國家股、外資股、個人股組成的公司制企業(yè)里，所有制性質(zhì)已顯得非常淡薄。所以，以單一產(chǎn)權(quán)主體的企業(yè)為對象所建立的企業(yè)所得稅制必須向以多元化產(chǎn)權(quán)為主體的公司為對象的公司法人所得稅制發(fā)展。這就要求：第一，盡快統(tǒng)一以所有制性質(zhì)劃分的內(nèi)外兩套不同的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司法人所得稅。第二，規(guī)范目前股份制企業(yè)所得稅，特別是股份上市公司的企業(yè)所得稅。無論是從公司公平競爭角度還是從稅法嚴(yán)肅性角度來看，對股份制企業(yè)都要求實行統(tǒng)一的稅制。但股份制企業(yè)實際執(zhí)行的所得稅卻存在很大的不公平性。這表現(xiàn)在：（1）實行新稅制后，已批準(zhǔn)在香港上市的九家公司繼續(xù)執(zhí)行15％的所得稅，以后到香港新上市則執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率。（2）各省市在滬深兩地的上市公司，除了少數(shù)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定稅率外，許多省市出于地方本位利益考慮，為增強(qiáng)地方企業(yè)在股市的競爭力，經(jīng)省市政府批推，所得稅率有按15％執(zhí)行的，也有按24％執(zhí)行的，既不統(tǒng)一，又不公平。（3）特區(qū)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)在所得稅上存在較大差異，影響了內(nèi)地股份制公司的競爭力。所以，為建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，必須明確規(guī)定所有公司，無論是海外上市公司還是國內(nèi)上市公司；無論是特區(qū)公司還是內(nèi)地公司；無論是上市公司還是非上市公司都應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的33％法定公司稅率。只有這樣才能嚴(yán)肅稅法，進(jìn)而促進(jìn)股市的正常發(fā)展和公司間的公平競爭。第三，制定集團(tuán)公司的所得稅規(guī)范。企業(yè)公司制改造，必然會產(chǎn)生大量的集團(tuán)型公司，目前全國已有上百家企業(yè)集團(tuán)正在進(jìn)行公司制改造的試點。所以，為適應(yīng)公司發(fā)展的集團(tuán)化趨勢，對集團(tuán)公司的所得稅必須制定專門的條款予以明確。在國外，稅法對集團(tuán)公司的所得稅都有專門的規(guī)定，因為集團(tuán)公司的所得稅涉及到股息抵免、納稅方式的選擇、公司綜合所得的界定、合并納稅報表的編制等比較復(fù)雜的事項。而我國對集團(tuán)公司稅收問題只規(guī)定股息、紅利收入比照聯(lián)營企業(yè)收入處理，核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100％的，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅等幾條比較籠統(tǒng)的規(guī)定，缺乏詳細(xì)的可操作性規(guī)定。第四，明確特殊問題所得稅處理規(guī)范。產(chǎn)權(quán)流動有利于盤活國有企業(yè)資產(chǎn)存量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。而收購與兼并是產(chǎn)權(quán)流動與重組的重要方式，對收購與兼并過程中產(chǎn)生的所得稅問題如何處理，目前我國稅法還沒有明確規(guī)定，對此，統(tǒng)一后的公司所得稅法必須盡快予以明確。

　　4.健全的社會保障制度是市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，而社會保障稅制又是健全與規(guī)范社會保障制度的基礎(chǔ)性條件，所以在新的世紀(jì)要適時開征社會保障稅

　　健全的社會保障制度是市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，它是市場經(jīng)濟(jì)運行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國的社會保障制度還很不完善：不僅缺乏強(qiáng)有力的社會保障法，還沒有將保障資金列入預(yù)算內(nèi)管理，而且由于保障基金的籌集實行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法，各地養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等保障項目多少不一，基金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費、挪用問題，無法專款專用，難以滿足保障支出的需要。較現(xiàn)實的解決辦法就是參照國際經(jīng)驗，從我國的實際出發(fā)，制定社會保障法，開征社會保障稅。具體實施方案是：（1）在保障項目上，設(shè)立退休、失業(yè)和醫(yī)療三個必繳稅目，對工傷和生育等保障項目，暫時仍由企業(yè)或家庭自我保障。（2）結(jié)合大多數(shù)國家社會保障稅的納稅人為雇主（公司）、雇員和個體經(jīng)營者的現(xiàn)實情況和我國國情，我國社會保障稅的納稅人原則上也應(yīng)該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個體經(jīng)營者。（3）按照國際慣例，社會保障稅的計稅依據(jù)為雇員的工薪收入（不包括資本利得、利息、股息所得等）、個體經(jīng)營者的純收益額或營業(yè)利潤；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對稅基的最高額有限定，當(dāng)然限征額要根據(jù)物價指數(shù)適時調(diào)整。（4）社會保障稅可作為共享稅，由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑。（5）社會保障稅應(yīng)納入國家財政預(yù)算管理，稅款入庫后再撥付給社會保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機(jī)構(gòu)改革中成立專門的勞動和社會保障部門。

　　5.加大費稅改革的力度，為市場經(jīng)濟(jì)運行與發(fā)展提供寬松環(huán)境

　　在規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)體制中，稅收是政府取得財政收入最重要的方式，稅費的界限和關(guān)系也是十分清晰的。但在我國，由于政府職能轉(zhuǎn)換的滯后和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，政府部門間、單位間、地區(qū)間的相互攀比、巧立名目、提高標(biāo)準(zhǔn)、使得非稅收入持續(xù)快速膨脹，現(xiàn)在已到了嚴(yán)重失控的地步。從全國的情況看，1996年非稅收入已達(dá)9798億元，比當(dāng)年稅收收入的6909億元多出近3000億元，“費”與“稅”的比例高達(dá)1：0.704，“費”大于“稅”已是不爭的事實。從增長速度看，全國行政事業(yè)性收費1988年為4l 5億元，1992年為600億元，1996年高達(dá)2900億元，非稅收入增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于GDP和稅收的增長速度。無論是稅費之比還是非稅的增長速度在當(dāng)今世界上都是極其罕見的。

　　為了解決稅外收費過多而又不能從總體上減輕宏觀稅負(fù)水平，2l世紀(jì)初必須在20世紀(jì)90年代中后期“費改稅”改革的基礎(chǔ)上加大其改革的力度。如盡可能取消大量不合理的收費項目，嚴(yán)格批審新的收費項目；屬于稅收性質(zhì)和具有稅收功能的收費應(yīng)盡快并入稅收，加快費改稅進(jìn)程，以減輕企業(yè)名目繁多、不堪重負(fù)的規(guī)外費負(fù)擔(dān)。這一改革的方向無疑是正確的，但在具體的操作實施過程中還應(yīng)注意以下幾個問題：（1）對“三亂”性質(zhì)的、不合理的收費要堅決取締。農(nóng)民、企業(yè)、單位在繳足了稅收之后，有權(quán)拒繳各種非法收費、集資與攤派。同時，要加快行政體制改革的步伐，加大政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)改革的力度，從源頭上壓縮對財政性開支的需求，這才是治理“三亂”的制度保障。這也正是有的國內(nèi)學(xué)者曾經(jīng)提出過“費改稅”應(yīng)重在正本清源的基本要義。顯然，如果治理“三亂”僅在于取消、清理一批不合理的收費項目，而政府職能轉(zhuǎn)換和機(jī)構(gòu)精簡等后續(xù)配套改革又跟不上來，那么只能說這樣的“費改稅”改革是淺層次的改革，沒有祛除“三亂”的制度根源。其結(jié)果，只能是治理一陣子好一陣子，過后又會出現(xiàn)反彈，甚至出現(xiàn)更多的新的亂收費。（2）某些具有合理性但不宜改為稅的費，可繼續(xù)采取收費的形式，但一些管理辦法和制度要完善，而且要盡可能轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)的規(guī)費形式。地區(qū)、社區(qū)內(nèi)的一次性集資，原則上應(yīng)經(jīng)過公共選擇程序決定。至于某些原政府單位“企業(yè)化”之后的經(jīng)營性收費，應(yīng)與政府體系脫鉤，轉(zhuǎn)入商業(yè)性資金的運作模式。（3）合理的但宜采取稅收形式的收費，要加快創(chuàng)造條件改為收稅。如：教育費附加、農(nóng)村教育事業(yè)費附加和義務(wù)教育中的平均攤派部分，實質(zhì)是就不同的對象征收的同一目的的稅收，建議統(tǒng)一為教育稅。目前與電相關(guān)的附加、基金很多，大都以價外加價的形式征收，且常常出現(xiàn)加價部分超過原有價格的現(xiàn)象，建議統(tǒng)一征收電力稅。現(xiàn)分散在勞動、民政、人事、衛(wèi)生等部門的社會保險基金，應(yīng)盡早統(tǒng)一為社會保險稅?，F(xiàn)由交通系統(tǒng)征收的養(yǎng)路費等，可并入車船使用稅中征收。土地管理部門征收的某些費用，可并入土地使用稅中。對開發(fā)項目征收的某些費用，也可轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅中。這一征收方式的改變不僅降低征收成本，更重要的是規(guī)范政府行為，理順政府和企業(yè)的分配關(guān)系，增加企業(yè)的投資意愿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

　　此外，從一定意義上講，市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)、契約經(jīng)濟(jì)，它是在一定的法律規(guī)范的保護(hù)和約束下，按照一定的規(guī)則運行的。稅收分配本身是一項重要的法律制度，在參與社會產(chǎn)品分配過程中要體現(xiàn)簡明、高效和規(guī)范的法律特征，避免隨意性和任意性。稅制建設(shè)和稅收征管要體現(xiàn)依法治稅。在這方面，我們還做得很不夠，無論是稅收立法還是在具體的稅收征管上，還存在許多缺陷，稅收的法制建設(shè)還任重而道遠(yuǎn)。