內部控制的未來發(fā)展趨勢展望

來源: 韓曉梅編輯： 2003/12/19 10:22:41　　字體：大小

　　企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，完善內部控制就成為必要條件之一。環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，要求內部控制理論必須隨之發(fā)展。本文擬對內部控制的未來發(fā)展趨勢進行展望。

　　1.知識經濟帶來了內部控制理論基本原則的根本變革。傳統(tǒng)內部控制理論的基本原則是：控制的目的是要使一切都在管理人員的掌握之中，所有的生產經營活動都有條不紊地進行；要實現(xiàn)每一人和每一物在恰當的時候處在恰當的位置上。在這一思想的指導下，設計內部控制的管理人員必須事先預計到各種可能性，規(guī)定每一個人在所有可能的情況下應當履行的職責。程序和手續(xù)，并據此制定政策。管理人員不是先知，他只能根據自己的歷史經驗和邏輯推理能力來預測各類事件發(fā)生的可能性，這實際上隱含了經驗管理的假設。但在知識經濟正在到來的今天，影響企業(yè)經營的環(huán)境不僅日益復雜，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化不僅無法控制，而且難以預測；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業(yè)活動的內容與方式及時調整。這些應對環(huán)境變化的適時調整是難以從歷史經驗中找到現(xiàn)成答案的。因此，未來的內部控制應著眼于增強企業(yè)的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。

　　2、知識經濟使資訊與溝通在內部控制中的地位更加面顯。在知識經濟中，對知識的獲取、共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長的關鍵因素。不論是獲取。共事知識，還是利用知識，都需要資訊與溝通系統(tǒng)作為載體。資訊與溝通系統(tǒng)是否良好，決定著企業(yè)能否收集到大量及時的內部和外部信息，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創(chuàng)新，占領市場至高點，把握先機。建立一個統(tǒng)一、高效、開放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運行的平臺，應當成為企業(yè)內部控制的重中之重。

　　3.非正式組織和非正式制度的作用將得到足夠的重視。知識經濟將企業(yè)的層級結構變成了網絡結構，組織的網絡化、扁平化、分權化和柔性化使資訊和知識的傳播由原來的直線式變?yōu)榘l(fā)散式，非正式組織成為越來越重要的傳播渠道。各個動態(tài)工作單元在根據市場變化進行自主決策時，更多地依賴于小組成員的個人判斷和相互溝通，這里非正式制度發(fā)揮著十分重要的作用。這意味著，企業(yè)的非正式組織和非正式制度應當納人未來的內部控制體系。

　　4.對內部控制進行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。只有當控制的程序確定無疑時，對內部控制進行連續(xù)地監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識經濟時代，員工的工作更多地表現(xiàn)為對知識的利用和創(chuàng)新，它存在于人的頭腦之中，是一種抽象的思維過程，沒有統(tǒng)一的外在內容和形式，也無法對其進行統(tǒng)一管理。同時，企業(yè)員工特別是高智力員工對工作環(huán)境有更高的要求，他們不喜歡受到束縛或管制，傾向于更寬松和更有自主權的工作方式，因而不宜采取類似于工業(yè)經濟時代對作業(yè)的每一步驟進行嚴密控制的方法。注重對工作績效進行評價成為可行的控制方式，定期檢查績效評估的標準是否仍然有效，也就成為對內部控制進行監(jiān)督的更好方式。

　　5.控制環(huán)境對內部控制的效果影響更大，并升華為企業(yè)文化。知識經濟使企業(yè)的生產、經營和管理諸方面變得更加柔性化，控制和管理一樣，更多的成為一門藝術，而不僅僅是科學。人力資源成為企業(yè)中最核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點進行。同時，不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)對變化作出敏捷迅速的反應。這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進行分散決策，豐富工作內容，留給員工更多的自主空間。書面的政策文件的影響越來越微弱，企業(yè)應該通過主動建立和加強良性的控制環(huán)境，引導、激勵人們正確地履行責任，實現(xiàn)企業(yè)的目標，將外來的壓力變成人們內生的動力。在這個過程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。

　　總之，在適應知識經濟要求的內部控制結構中，控制環(huán)境、資訊與溝通、風險評枯三足鼎立，是內部控制中同等重要的因素，占據著主導地位，在應在內部控制架構中并行的三大平臺和三大主體。同時，在需要統(tǒng)一指揮和保持相對穩(wěn)定的領域保留一定的硬控制活動，軟硬結合，以軟控制為主，納入非正式組織和非正式制度，才能適應新的經濟環(huán)境對內部控制的要求。

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