關鍵詞：商業(yè)銀行；內部控制；系統(tǒng)研究

　　本文試圖運用系統(tǒng)論的思想和方法，來分析和研究商業(yè)銀行內部控制中的問題。

　　（一）

　　商業(yè)銀行內部控制是銀行為保護資產(chǎn)，防范金融風險，增進會計數(shù)據(jù)的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項管理政策，而在銀行內部所采取的組織規(guī)則和一系列調節(jié)方法與措施。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)好比人體中的神經(jīng)系統(tǒng)，貫穿滲透到銀行經(jīng)營管理的各個部位。它是一個是由相互作用、相互依賴的兩個子系統(tǒng)集合而成的，具有特定功能的有機整體。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)（以下有時簡稱系統(tǒng)）具有以下特征：

　　一、整體性。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)是一個合乎規(guī)律、由管理控制和會計控制兩個子系統(tǒng)及其單元組成的有機整體。整體性是系統(tǒng)最基本的屬性，是研究和分析系統(tǒng)的基本出發(fā)點。在研究系統(tǒng)時，各組成部分簡單疊加，并不能說明系統(tǒng)的整體性質和功能，而是必須了解各組成部分之間的全部內在關系后，才能推出整體的運動規(guī)律。對局部的研究，必須放在整體中，從和整體的各個部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。

　　二、運動性。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)時刻處在不斷運動之中，一方面和外部時刻進行著信息的交換，同時系統(tǒng)內部的信息又在不斷地變化、不斷地流動之中。這種不斷的運動既是對原平衡態(tài)的背離，也是其存在的方式。系統(tǒng)的運動和控制是分不開的，控制和信息又是分不開的。商業(yè)銀行內控系統(tǒng)采取閉環(huán)控制方式，通過和給定信息（標準和控制目標也是一種信息）的比較，當出現(xiàn)偏離信號時，系統(tǒng)就會確定它與控制目標的差距，及時反饋給有關管理者，并按照差距采取措施，以消除或減少差距。這就是控制?？梢娍刂剖且环N在實際結果偏離標準時所采取的修正行為。

　　三、開放性。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟社會環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。外界環(huán)境發(fā)生變化會使以前設置的系統(tǒng)不再適用。系統(tǒng)必須和環(huán)境相適應，也只有適應環(huán)境才能生存和發(fā)展。存在就是合理的思想同樣適合商業(yè)銀行的經(jīng)營管理。它和環(huán)境不斷進行著信息的交換，系統(tǒng)則對信息進行加工轉換。所以，它是一個開放系統(tǒng)。從系統(tǒng)的運動性質和對環(huán)境的適應性看，商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)是一個耗散結構系統(tǒng)。因為它是靠不斷“耗散”環(huán)境中的信息來達到自我否定，自我更新，自我發(fā)展的。

　　四、層次性。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)可分四個層次：第一層次就是商業(yè)銀行內部控制母系統(tǒng)。第二層次由二個分系統(tǒng)組成。它們是管理控制分系統(tǒng)和會計控制分系統(tǒng)。第三層次是分系統(tǒng)下眾多的子系統(tǒng)。a.管理控制分系統(tǒng)中有各種業(yè)務經(jīng)營組織方案；各種資產(chǎn)收付保管制度和維護制度，及同保護資產(chǎn)有關的人員職責規(guī)定，如現(xiàn)金、重要空白憑、有價單證；與最高層次管理部門在決定交易授權方針時有關的程序和記錄等。管理控制分系統(tǒng)包括信貸、結算、存款、信用卡、保函和外匯買賣等業(yè)務的內控子系統(tǒng)。b.會計管理控制分系統(tǒng)有健全的會計組織；為確保會計記錄的正確性和可靠性而制定的各種制度、手續(xù)和辦法；為確保資金正確運用、利潤合理分配而制定的計劃與程序。會計管理分系統(tǒng)包括聯(lián)行、清算、出納等業(yè)務的內控子系統(tǒng)。第四層次是子系統(tǒng)下眾多的縱橫交錯的單元和元素。組成子系統(tǒng)的各單元和元素往往也是一個相對獨立的控制支系統(tǒng)，如存款內控中有存取款帳務控制、掛失控制、事后監(jiān)督控制等。它們之間是按一定方式相互聯(lián)系、相互作用、相互制約的關系。組成系統(tǒng)單元和元素的是業(yè)務流水線上的各個業(yè)務點?；巳藛T關心的是控制過程中那些控制點，尤其是關鍵控制點的情況。

　　五、目的性。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)功能是防范金融風險，提高銀行的有效經(jīng)營。它的目的就是保證有效地貫徹管理層制定的經(jīng)營目標和方針；保護銀行資產(chǎn)的安全和有效運用，防風險于未然；確保會計記錄和財務資料的正確性和可靠性；保持管理和經(jīng)營工作的高效率。

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　　在研究商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)要素的結構問題時，應明確二種系統(tǒng)思想：第一、結構決定系統(tǒng)功能的思想。系統(tǒng)是一系列相互有關的單元、元素，為達到特定的目的而構成的完整綜合體。結構是構成系統(tǒng)的具體形式；是系統(tǒng)內部各單元的排列組合的方式；是系統(tǒng)性質和數(shù)量的集中表現(xiàn)。只有依靠結構，才能將孤立的眾多單元組成一個整體；只有以結構為中介，單元的屬性與功能才能變?yōu)橄到y(tǒng)的整體功能。兩個子系統(tǒng)及每個單元的性能雖好，但組成子系統(tǒng)的單元、元素結構不合理，同樣會導致系統(tǒng)整體效能降低；反之，既是單元性能不盡完善，但結構合理，系統(tǒng)也同樣可取得良好的性能。所以，系統(tǒng)的總體效應取決于結構。第二、整體大于各部分的簡單總和的思想。這是兩千多年前亞里士多德的著名論點。它在現(xiàn)代商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)中仍有重要的指導意義。組成內部控制系統(tǒng)的單元、元素不是單獨地發(fā)揮作用，孤立地機械地加起來，并不能說明系統(tǒng)整體功能。而是整體地由許多分支控制系統(tǒng)及其控制點有機地結合起來，通過實現(xiàn)控制點的控制目標，來實現(xiàn)系統(tǒng)的整體目標。

　　構成商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)的要素有：

　　一、邏輯上合理的組織結構。銀行的組織結構是對銀行經(jīng)營進行計劃、指揮和控制的組織基礎。它的基本思路是對不相容職務進行分離，其核心是進行合理的職責分工。包括經(jīng)濟業(yè)務處理的分工，即一項業(yè)務的全過程不應由一人或一個部門單獨處理，如信貸業(yè)務實行審貸分離來實現(xiàn)權力的制衡；資產(chǎn)記錄與保管的分工及各職能部門具有相對獨立性。

　　二、有效健全的會計結構。包括第一是可靠的內部憑證制度。內部憑證的基本要求是種類齊全、內容完整、連續(xù)編號。種類齊全要求銀行一切經(jīng)濟活動都要通過憑證來反映，內容完整要求設計各類憑證式樣時不僅能全面反映特定經(jīng)濟業(yè)務，還要能反映出幾個部門共同處理一項業(yè)務的情況；連續(xù)編號可對已發(fā)出號碼加以控制，銀行的重要憑證、有價單證必須采用此種方法來控制。第二是完整的簿記制度。這是在可靠的內部憑證制度基礎上，建立賬簿和報表制度。第三是嚴格的核對制度。包括憑證之間、憑證和賬簿、賬簿之間、賬簿和報表之間的核對，做到證、賬、表三相符。此外還有合理的會計程序，科學的預測算制度和盤點制度。

　　三、獨立的內部稽核機構。內部稽核機構在銀行內須保持較大程度的獨立性，應隸屬總行。其職能是稽查、復核和評價各分支機構執(zhí)行指定職責的效率，并向總行報告對情況的判定。銀行稽核部門不應負責執(zhí)行日常的控制程序，也不從事對有關會計事項的日常復核工作，而應是提供較高層次的內部控制。它的目的不是驗證財務報表，而是協(xié)助行長達成最有效的經(jīng)營管理。

　　四、用人政策。無論內部控制設計得如何完善，若沒有稱職的人去執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。有制度而不執(zhí)行，比沒有制度更可怕的說法不能說沒有一定的道理。即使很有效的內部控制，也可能因執(zhí)行人員的錯誤理解、粗心大意而失靈。一旦負有不同職責的職員共謀串通作案，也會使內部控制失去效果。銀行部門的負責人濫用職權，對設置的內部控制不置理，也會使內部控制形同虛設，特別是對高級管理人員的舞弊行為更顯得無能為力。所以，人是商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)的決定要素，銀行的用人政策直接影響到內部控制的有效性。有效的用人政策通常能彌補內部控制的不足。筆者一貫主張，作為銀行的一分子，無論在什么崗位，忠誠和少欲是一條基本的要求，少欲者適合在銀行工作，少欲又有才干者方可委以重任，厚道又會辦事的人可以重用。

　　五、（三）

　　商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)通常要貫徹以下基本原則。

　　一、牽制原則。表現(xiàn)在各子系統(tǒng)及其單元之間具有相互關聯(lián)、相互制約的關系?；舅悸肥且豁棙I(yè)務的全過程，要避免由一個人或一個部門單獨處理。商業(yè)銀行的所有業(yè)務均可劃分為授權、主辦、批準、執(zhí)行、記錄和核對六個步驟。每一步驟應由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人和部門都不得在未經(jīng)其他職員或部門復核和記錄的情況下單獨進行一項業(yè)務。這就是所謂的“四眼”原則。在這些步驟中，各有關人員或部門要各司其職，不得混淆。如授權與批準必須分開；審批與執(zhí)行必須分開，審批人不得兼執(zhí)行；執(zhí)行與記錄必須分開，執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務和保管實物的人員或部門不得兼管會計記錄，兩者之間要有專人定期核對。

　　二、責任原則。商業(yè)銀行所有業(yè)務必須按規(guī)定程序和標準進行，有關人員要明確各自的權限和應承擔的責任。沒有責任的權力和沒有制約的權力一樣，必然會導致職員濫用職權，內控系統(tǒng)就會形同虛設，從而達不到預期的效果。責任原則的基本要求是獎罰分明。對違反規(guī)定程序的人必須得到懲罰，偏離標準的事必須得到糾正，造成損失的要賠償。如信貸內控中，一筆款貸出去，要明確第一責任人和第二責任人，到期收不回來，相關責任人要承擔相應的經(jīng)濟和法律上的責任。

　　三、協(xié)調原則。這是由系統(tǒng)的基本特征——整體性決定的。由于商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)不是各部分的簡單疊加，而是一個有機的整體。所以，各內控子系統(tǒng)之間要相互照應，步調一致，圍繞一個共同目標去運作。商業(yè)銀行內部控制系統(tǒng)應是相互牽制和相互協(xié)調的統(tǒng)一體。

　　四、效益原則。即實施某項內控程序的支出應小于因舞弊和錯誤所造成的可能損失。如果建立或實施某項內控系統(tǒng)的成本過大，而相對獲得的效益較小時，此項內控就顯得沒有意義，一般應放棄或重新去設置和實施這項內控。商業(yè)銀行的性質決定了商業(yè)銀行內控系統(tǒng)必須是低耗高效的系統(tǒng)。