一整套系統(tǒng)、科學(xué)、完整的評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，是保證評(píng)估行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的重要制度基礎(chǔ)。《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本原則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，是中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在總結(jié)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分借鑒國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和相關(guān)國(guó)家評(píng)估準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)后擬定的，是我國(guó)評(píng)估行業(yè)制度建設(shè)上的一件大事，對(duì)中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展具有里程碑意義。

　　一、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估兩個(gè)基本準(zhǔn)則

　　1991年11月16日國(guó)務(wù)院令（第91號(hào)）《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》公布以來(lái)，已經(jīng)13年了；13年來(lái)國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理部門陸續(xù)頒布了一系列規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估工作的文件，其中直接與評(píng)估工作、評(píng)估人員有關(guān)的3 個(gè)文件是：a 、1995年3 月15日的國(guó)資辦發(fā)〖1995〗27號(hào)，“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)、確認(rèn)工作的若干規(guī)范意見的通知”（簡(jiǎn)稱“立項(xiàng)確認(rèn)文件”）；b 、1995年4 月12日國(guó)資評(píng)協(xié)發(fā)〖1995〗3 號(hào)，“關(guān)于印發(fā)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)人員自律守則的通知”（簡(jiǎn)稱“自律守則”）

　　；c 、1996年5 月7 日中評(píng)協(xié)〖1996〗03號(hào)“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）的通知”（簡(jiǎn)稱“操作規(guī)范”）。

　　開展評(píng)估工作的十多年來(lái)，在執(zhí)行“操作規(guī)范”、“通知”實(shí)踐中，常有虛與委蛇之慮：

　　首先，評(píng)估工作的責(zé)任與評(píng)估師們的職業(yè)道德問題之慮。評(píng)估工作的責(zé)任與評(píng)估師的道德自律是內(nèi)在地聯(lián)系在一起的，不是能以外在的方式加強(qiáng)的?！坝螒蛞?guī)則”只能來(lái)源于游戲的參加者。長(zhǎng)期來(lái)，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作從機(jī)構(gòu)的審批、評(píng)估項(xiàng)目的立項(xiàng)、確認(rèn)，到評(píng)估規(guī)范的制訂，甚至一張資產(chǎn)清查表的制訂，無(wú)一不打上政府的烙印，一方面我們制訂規(guī)則，另一方面我們制訂規(guī)則又還缺乏操作、施行的基礎(chǔ)，自然這些規(guī)范也就不能充分反映評(píng)估師們的觀點(diǎn)、意見和建議。

　　其次，道德自律之慮。評(píng)估工作是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)，遵守一定規(guī)范的同時(shí)又需要有創(chuàng)新精神的工作，評(píng)估師的工作責(zé)任是與職業(yè)道德結(jié)合在一起的。每一種專業(yè)工作都以維護(hù)某方面制度的正常運(yùn)行為前提，律師維護(hù)司法公正，會(huì)計(jì)師維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)真實(shí)，醫(yī)生救死扶傷等等，他們的道德水準(zhǔn)都存在于他們的專業(yè)工作之中，如果沒有充分的道德自律，這些專業(yè)人士就會(huì)成為更大力量的破壞者。

　　律師專門去鉆法律的空子，就會(huì)產(chǎn)生辛普森那樣的笑話，會(huì)計(jì)師鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子，就會(huì)成為做假賬、偷逃稅的專家。試想一個(gè)道德操守很低的人值得信賴嗎？

　　能不收回扣、代簽名、代寫報(bào)告嗎？

　　再次，施行資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)主體之慮。美國(guó)行業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)（United Standards Of Professional Appraisal Practice）從前言到AO-17 ，始終以評(píng)估師作為標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源者、施行者、傳播者及被約束者?！霸u(píng)估師角色的重要性在于對(duì)那些按其能力服務(wù)的人的道德操守方面。這些標(biāo)準(zhǔn)包括強(qiáng)制要求并從道德條款入手，進(jìn)一步對(duì)整體性、目標(biāo)性、獨(dú)立判斷、道德導(dǎo)向方面提出了要求。”，“這些標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)估師在進(jìn)行評(píng)估、審核或咨詢服務(wù)過(guò)程中，應(yīng)遵循的步驟和在交流評(píng)估中、審核或咨詢服務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵循的方式方法”。的確，一個(gè)機(jī)構(gòu)是沒有什么道德操守的話，也不可能有獨(dú)立判斷，道德導(dǎo)向等。對(duì)專業(yè)工作的機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，它不是一個(gè)行為主體，這和工廠不同，產(chǎn)品是工廠的生產(chǎn)結(jié)果，全體人員組織起來(lái)合作生產(chǎn)，制成一種產(chǎn)品是它的行為方式，而一個(gè)醫(yī)生主刀是可以使人延長(zhǎng)壽命，也可以使人一命嗚呼的工作，一個(gè)會(huì)計(jì)師可以審計(jì)一個(gè)企業(yè)一年的賬目，一兩個(gè)評(píng)估師可以完成一個(gè)項(xiàng)日的評(píng)估工作等等。這些行為的個(gè)體特征很強(qiáng)，當(dāng)然也并不是沒有合作，但至多是一個(gè)項(xiàng)目小組的合作。另一方面，從承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，對(duì)個(gè)人行為約束的風(fēng)險(xiǎn)也小于對(duì)機(jī)構(gòu)約束的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)機(jī)構(gòu)的約束至多是令其消亡，而對(duì)個(gè)人的約束卻可以令他傾家蕩產(chǎn)甚至入獄?？傊瑢I(yè)工作過(guò)程中對(duì)機(jī)構(gòu)的約束是主體不到位的約束，是可以逃避責(zé)任的約束。自然，對(duì)準(zhǔn)則的施行就不可能得到真正的貫徹。因此，施行資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則應(yīng)該以評(píng)估師為主體。

　　財(cái)政部財(cái)企[2004]8 號(hào)《財(cái)政部關(guān)于對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行全面檢查的通知》，從今年2 月份開始在全國(guó)范圍內(nèi)開展資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的全面檢查，主要是針對(duì)：執(zhí)業(yè)質(zhì)量，惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，迎合客戶不合理要求、與客戶串通，通過(guò)評(píng)估，有意抬高或壓低資產(chǎn)評(píng)估值，損害其他當(dāng)事人的利益，不按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，濫用評(píng)估假設(shè)，或進(jìn)行沒有充分依據(jù)的預(yù)測(cè)，不履行必要的工作程序，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中“偷工減料”，信息披露不充分，應(yīng)該披露的重要信息不披露，有的機(jī)構(gòu)內(nèi)部混亂，執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下等等進(jìn)行檢查。這是行業(yè)管理部門摸清行業(yè)基本情況，全面掌握評(píng)估行業(yè)工作進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步規(guī)劃行業(yè)發(fā)展，開拓業(yè)務(wù)范圍，提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平提供依據(jù)，是規(guī)范行業(yè)管理的重大舉措，是強(qiáng)化管理的有力手段。

　　財(cái)政部今年2 月批準(zhǔn)發(fā)布，5 月1 日正式實(shí)施的由中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，具有像美國(guó)USPAP 的行業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)一樣的重要性；對(duì)防止行業(yè)評(píng)估偏差，提高行業(yè)評(píng)估工作水平和效率，規(guī)范和發(fā)展行業(yè)評(píng)估技術(shù)也許更加曲盡其妙。

　　所以說(shuō)兩個(gè)基本準(zhǔn)則頒布實(shí)施，也是這次對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行全面檢查的“準(zhǔn)法律”文件。

　　基本要求：遵守相關(guān)的法律、法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，具有良好的職業(yè)道德；誠(chéng)實(shí)正直、勤勉盡責(zé)、恪守獨(dú)立、客觀公正的原則；

　　操作準(zhǔn)則：評(píng)估程序的規(guī)定，有利于規(guī)范評(píng)估師的執(zhí)業(yè)行為，切實(shí)保障評(píng)估業(yè)務(wù)質(zhì)量，是評(píng)估機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，合理保護(hù)自己切身權(quán)益的手段；是評(píng)估機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)，形成資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況履行的適當(dāng)步驟；其程序是：明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評(píng)估計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料、評(píng)定估算、編制和提交評(píng)估報(bào)告、工作底稿歸檔。

　　《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本原則》第一次明確提出評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任。這一規(guī)定體現(xiàn)了評(píng)估行業(yè)對(duì)社會(huì)公共利益的維護(hù)，評(píng)估師不應(yīng)當(dāng)以評(píng)估方法的選擇、評(píng)估假設(shè)的選擇等為由，逃避對(duì)評(píng)估結(jié)論合理性所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。合理性的概念體現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)，有利于合理維護(hù)評(píng)估師的利益。

　　《資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本原則》，是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在從事資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)態(tài)度、職業(yè)職責(zé)、專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律等職業(yè)行為的規(guī)范；對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、評(píng)估假設(shè)和信息披露、業(yè)務(wù)招攬、道德沖突的解決等事項(xiàng)做出了全面而詳細(xì)的規(guī)定，它有利于進(jìn)一步發(fā)展和完善資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，提高注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師專業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)；有利于加強(qiáng)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)責(zé)任感，防范其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中違法亂紀(jì)；有利于社會(huì)誠(chéng)信體系的建立。

　　維護(hù)職業(yè)形象，不得從事與注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師身份不符或可能損害職業(yè)形象的活動(dòng)；評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受委托方或相關(guān)當(dāng)事方的影響，不以預(yù)先設(shè)定的價(jià)值作為評(píng)估結(jié)論，不得出具含有虛假、不實(shí)、有偏見或具有誤導(dǎo)性的分析或結(jié)論的評(píng)估報(bào)告；評(píng)估師不得采用欺詐、利誘、強(qiáng)迫等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)；不得利用執(zhí)業(yè)便利為自己或他人謀取不正當(dāng)利益；不得簽署本人未參與項(xiàng)目的評(píng)估報(bào)告，也不得允許他人以本人名義簽署評(píng)估報(bào)告?？梢娫u(píng)估的職業(yè)道德是提升行業(yè)社會(huì)公信力，積極推動(dòng)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的重要基礎(chǔ)。從某種意義上說(shuō)職業(yè)道德比操作標(biāo)準(zhǔn)更加重要。

　　二、美國(guó)行業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

　　美國(guó)行業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)（United Standards Of Professional Appraisal Practice.即USPAP ）的主要內(nèi)容，包括四個(gè)部分：

　　第一部分是序論，包括序言、道德條款、勝任條款、違背條款、權(quán)限之外、補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)和定義。“序言”闡述了專業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源、特色、標(biāo)準(zhǔn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)解釋性陳述，以及標(biāo)準(zhǔn)的使用者：“道德條款”分品行、手段，保守商業(yè)秘密、記錄保存等四個(gè)部分：“勝任條款”要求評(píng)估師在接受業(yè)務(wù)之前，要能適當(dāng)?shù)亟缍?、陳述業(yè)務(wù)問題，并有足夠的知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)去完成任務(wù)，否則要報(bào)告，或揭示缺乏的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)：“違背條款”闡述了允許對(duì)USPAP 的部分準(zhǔn)則作有限的違背，對(duì)違背的部分要作“特別提示”：“權(quán)限之外”表明專業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)服從于法律或公共政策：“補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)”敘述了適用的情況和范圍：“定義”部分對(duì)評(píng)估、評(píng)估業(yè)務(wù)、束縛需求、商業(yè)資產(chǎn)、商業(yè)企業(yè)、商業(yè)產(chǎn)權(quán)、現(xiàn)金流量分析、客戶、咨詢、可行性分析、無(wú)形資產(chǎn)、傾向性使用、傾向性用戶、投資分析、市場(chǎng)分析、整體評(píng)估、整體評(píng)估模型、動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、房地產(chǎn)、報(bào)告、審核、簽署、特別提示共24個(gè)概念進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)性解釋。

　　第二部分是標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則正文。共有十條標(biāo)準(zhǔn)，每條標(biāo)準(zhǔn)又細(xì)分為若干準(zhǔn)則，對(duì)有的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則又作了較詳細(xì)的說(shuō)明。

　　標(biāo)準(zhǔn)l 是房地產(chǎn)評(píng)估；標(biāo)準(zhǔn)2 是房地產(chǎn)評(píng)估、報(bào)告；標(biāo)準(zhǔn)3 是審核評(píng)估和報(bào)告；標(biāo)準(zhǔn)4 是房地產(chǎn)咨詢；標(biāo)準(zhǔn)5 是房地產(chǎn)咨詢、報(bào)告；標(biāo)準(zhǔn)6 是整體資產(chǎn)評(píng)估和報(bào)告；標(biāo)準(zhǔn)7 為動(dòng)產(chǎn)評(píng)估；標(biāo)準(zhǔn)8 為動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、報(bào)告；標(biāo)準(zhǔn)9 是商業(yè)評(píng)估；標(biāo)準(zhǔn)10為商業(yè)評(píng)估、報(bào)告。

　　USPAP 在制訂專業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，是按照資產(chǎn)與業(yè)務(wù)類別來(lái)劃分的標(biāo)準(zhǔn)l 、2 ，標(biāo)準(zhǔn)4 、5 ，標(biāo)準(zhǔn)7 、8 ，標(biāo)準(zhǔn)9 、10都存在一種對(duì)應(yīng)的關(guān)系，這四類標(biāo)準(zhǔn)的前者（即標(biāo)準(zhǔn)1 、4 、7 、9 ）主要涉及評(píng)估所需的技術(shù)和方法，諸如認(rèn)真負(fù)責(zé)，界定和收集有效的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)使用限制條件、界定價(jià)值與價(jià)格的表述形式等等，而后者（即標(biāo)準(zhǔn)2 、5 、8 、10）闡述了制作評(píng)估報(bào)告的類型和過(guò)程，而標(biāo)準(zhǔn)3專門制訂了審核評(píng)估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)6 專門制訂了整體資產(chǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。

　　第三部分是關(guān)于評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的陳述，簡(jiǎn)稱SMT ，共有九項(xiàng)陳述。SMT-1 是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則3-1 （f ）條（審核評(píng)估）的陳述，詳細(xì)解釋了審核與評(píng)估、報(bào)告的區(qū)別；SMT-2 是折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析法的陳述，詳細(xì)陳述了它的使用范圍、原理、可能的錯(cuò)誤理解與用法及折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析、計(jì)算機(jī)軟件的運(yùn)用等；SMT-3 陳述了過(guò)去值估算，主要是報(bào)告或評(píng)估日之前的市場(chǎng)價(jià)值的確定；SMT-4 陳述了未來(lái)值估算，主要是反映市場(chǎng)參與者的目前的期望；SMT-5 陳述了“道德條款”的“保守商業(yè)秘密”準(zhǔn)則；SMT-6 陳述了市場(chǎng)價(jià)值估算中合理的陳列時(shí)間；SMT-7 陳述了不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估允許的“特別提示”（違背條款）；SMT-8 陳述了評(píng)估報(bào)告的電子傳遞方式；SMT-9 上文已有陳述，這些陳述大大加深了評(píng)估師對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的理解、運(yùn)用，也有助于遵循，具有可操作性。

　　第四部分是顧問意見，并附加了參考材料作為指南，顧問意見包括17項(xiàng)意見，內(nèi)容涉及銷售歷史、不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬性檢查、評(píng)估修訂（指一項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)在原來(lái)評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶需要而延伸）、一項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任和助手的職責(zé)、審核評(píng)估的職責(zé)，（技術(shù)審核按標(biāo)準(zhǔn)3 進(jìn)行，管理審核由客戶和評(píng)估用戶決定）、市場(chǎng)時(shí)間（指評(píng)估師在估算市場(chǎng)價(jià)值須指明市場(chǎng)時(shí)點(diǎn)或時(shí)段）、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值與公平價(jià)值、評(píng)估師對(duì)毒物或污染物關(guān)心的責(zé)任、評(píng)估師——客戶關(guān)系、標(biāo)準(zhǔn)2 的評(píng)估報(bào)告選擇權(quán)利的內(nèi)容、簡(jiǎn)明性評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)2 評(píng)估報(bào)告選擇權(quán)利的利用、遵循USPAP 的房產(chǎn)附屬物的評(píng)估、津貼性房地產(chǎn)的評(píng)估、進(jìn)行限制性評(píng)估時(shí)使用違背條款、房地產(chǎn)公平法與評(píng)估、改建房地產(chǎn)的評(píng)估。

　　行業(yè)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是由美國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)起草，并經(jīng)聯(lián)邦評(píng)估委員會(huì)認(rèn)同的評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其依據(jù)是：專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估師準(zhǔn)則的制訂要來(lái)源于評(píng)估師們的共同努力。

　　正如USPAP97 的Preamble的開篇句所說(shuō)的：“這是最重要的，即專業(yè)評(píng)估師以這樣的一種方式來(lái)表達(dá)和交流他或她的有關(guān)分析、意見和建議，這種方式有益于客戶且不至于引起市場(chǎng)上的誤解”。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)估師們相互交流的結(jié)果，是來(lái)源于他們對(duì)評(píng)估的理解，而不是外部帶給他們的，是所有評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估人員必須遵守的。

　　三、兩國(guó)評(píng)估基本準(zhǔn)則的比較

　　“立項(xiàng)確認(rèn)文件”是我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)所獨(dú)有的。其所以制訂該文件，與當(dāng)時(shí)特定歷史環(huán)境、國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，個(gè)別資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)或個(gè)人違規(guī)操作等有關(guān)，隨著時(shí)間推移，這類文件已經(jīng)不適應(yīng)作為評(píng)估行業(yè)基本管理規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)完成了它的歷史作用。新頒布的兩個(gè)基本準(zhǔn)則與United Standards of Professional Appraisal Practice，可說(shuō)相去無(wú)幾。

　　“自律守則”對(duì)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)人員的要求有三個(gè)方面，（1 ）基本要求，主要是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員在遵守國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策、堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正等方面的要求；（2 ）回避制度；（3 ）廉潔自律、沒有私利。

　　但對(duì)假設(shè)條件沒有明確、嚴(yán)格的規(guī)定，評(píng)估人員在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，特別是土地使用權(quán)的評(píng)估，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估尤其是商譽(yù)的評(píng)估中，存在對(duì)“假設(shè)條件”的濫用和誤導(dǎo)。

　　除第8 條“回避制度”外，基本要求與USPAP97 “道德條款”的品德準(zhǔn)則相似，所不同的是，USPAP 對(duì)評(píng)估師使用“假設(shè)條件”作了嚴(yán)格的規(guī)定，防止評(píng)估師濫用假設(shè)條件。在“品行”準(zhǔn)則的第3 段，它要求：“一項(xiàng)評(píng)估、審核或咨詢服務(wù)的進(jìn)行以假設(shè)條件為依據(jù)是不道德的，除非1 、假設(shè)的使用能被清楚地揭示；2 、因?yàn)榉缮系摹⒑侠矸治龅幕蛘弑容^的目的清楚地要求假設(shè)條件的設(shè)想且不至于引起誤導(dǎo)；3 、評(píng)估報(bào)告清楚地描述假設(shè)的基本原理、假設(shè)條件的性質(zhì)和它對(duì)評(píng)估、審核或咨詢服務(wù)的影響。”

　　在職業(yè)道德準(zhǔn)則要求中，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則的內(nèi)容類似于USPAP97“道德條款”中的“手段準(zhǔn)則”和“保密準(zhǔn)則”，以及“勝任條款”。兩者相比，不同的是USPAP97 的“勝任條款”非常簡(jiǎn)單明了：“評(píng)估師在接受業(yè)務(wù)前或未完成任何業(yè)務(wù)交談協(xié)議前，評(píng)估師必須確定所要陳述的問題和對(duì)該問題有充分的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)去完成該業(yè)務(wù)；或者：1 、在接受業(yè)務(wù)前對(duì)客戶披露所缺乏的知識(shí)和（或）經(jīng)驗(yàn)；并且2 、采取所有必需的或知覺的步驟能合格地完成業(yè)務(wù)；3 、在報(bào)告中描述缺乏的知識(shí)和（或）經(jīng)驗(yàn)以及為合格完成業(yè)務(wù)所采取的步驟?！本哂胁僮餍?。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求從第五條到第十七條有13條之多。

　　評(píng)估師不是全能的，他（她）在接受評(píng)估業(yè)務(wù)及其評(píng)估實(shí)踐中，都會(huì)碰到這樣那樣的問題，如知識(shí)缺乏和經(jīng)驗(yàn)不足的問題，是否有勇氣向客戶承認(rèn)并在報(bào)告中予以揭示，并作為勝任條款來(lái)要求，新的基本準(zhǔn)則使我們看到了希望，“第九條注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，可以聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)當(dāng)采取必要措施確信專家工作的合理性?！痹u(píng)估師有勇氣承認(rèn)其知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)缺乏的評(píng)估報(bào)告，一個(gè)成熟的行業(yè)，成熟的評(píng)估師隊(duì)伍正在形成。

　　“操作準(zhǔn)則”共7 條，內(nèi)容全面，基本上涵蓋了《資產(chǎn)評(píng)估概論》的內(nèi)容。

　　下面就其中幾個(gè)問題與USPAP97 作一比對(duì)。

　　①在“操作準(zhǔn)則”中使用了“價(jià)值概念”。價(jià)值概念可以劃分為基本類型和從屬類型，不同類型的資產(chǎn)可以具有不同類型的價(jià)值，這取決于特定的周圍環(huán)境；注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在各項(xiàng)評(píng)估活動(dòng)中，應(yīng)該充分、詳盡地解釋所擇定的具體價(jià)值概念的性質(zhì)和含義。價(jià)值類型是各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則和評(píng)估實(shí)踐的基礎(chǔ)，評(píng)估準(zhǔn)則引進(jìn)價(jià)值類型的概念，改變了我國(guó)十多年來(lái)在評(píng)估實(shí)踐中不采用價(jià)值類型的做法。價(jià)值類型的意義在于指出同一資產(chǎn)在同一時(shí)間和空間，因評(píng)估目的不同，可能具有不同類型的價(jià)值，適用不同的價(jià)值類型，具有不同的價(jià)值類型，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)避免使用未經(jīng)定義的、籠統(tǒng)的價(jià)值概念，應(yīng)當(dāng)在與客戶進(jìn)行充分討論之后，根據(jù)評(píng)估目的選取合適的價(jià)值類型，應(yīng)當(dāng)對(duì)選用的價(jià)值類型進(jìn)行明確定義和說(shuō)明。

　　明確價(jià)值類型，有利于更好地服務(wù)于客戶，避免評(píng)估報(bào)告使用者將一些不常用的或具有特殊內(nèi)涵和定義的價(jià)值類型誤認(rèn)為是常用的價(jià)值類型，以引導(dǎo)評(píng)估報(bào)告使用者正確理解、合理使用評(píng)估結(jié)果，同時(shí)也有利于降低評(píng)估師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　我們應(yīng)該看到明確價(jià)值類型，并非就是公允價(jià)值／價(jià)格。公允價(jià)值／價(jià)格是在充分有效的市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)的，也即賣者與買者都不能左右市場(chǎng)價(jià)格，有充分的信息交流和足夠的時(shí)間供買賣雙方選擇，公平價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值可能相等，也可能不等，不能認(rèn)為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值就是公平價(jià)值，在我國(guó)市場(chǎng)不很發(fā)達(dá)的情況下，現(xiàn)行市場(chǎng)大多不是公平價(jià)格，而是不公平價(jià)格，USPAP97 在AO-8中的顧問意見認(rèn)為，公平價(jià)值（Fair Value）只不過(guò)是個(gè)評(píng)估術(shù)語(yǔ)。這是很有見地的，市場(chǎng)價(jià)值（Market Price ）是以實(shí)際收集的市場(chǎng)成交為依據(jù)的。它反映的是實(shí)情，不論是合理的還是不合理的；

　?、诘?7條中規(guī)定“注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理使用評(píng)估假設(shè)，并在評(píng)估報(bào)告中披露評(píng)估假設(shè)及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響”，從評(píng)估工作的實(shí)踐情況來(lái)看，并非產(chǎn)權(quán)利益主體變動(dòng)才產(chǎn)生評(píng)估需要，比如說(shuō)，以資產(chǎn)作股份投資用途的評(píng)估，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中確定資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等等，都沒有產(chǎn)權(quán)利益主體的變動(dòng)問題，甚至連假設(shè)前提都不存在。USPAP97 反復(fù)強(qiáng)調(diào)“束縛需求不被允許”

　　（Departure from the binding requirement iS not permitted ），突出了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中“顧客是上帝”的原則；

　?、?996年5 月7 日，中評(píng)協(xié)〖1996〗03號(hào)“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）的通知”即“操作規(guī)范”從第4 章至第13章分別闡述了各種類型評(píng)估，分為：流動(dòng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資、機(jī)器設(shè)備、在建工程資產(chǎn)、建筑物、土地使用權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債、資源性資產(chǎn)、整體資產(chǎn)共10大類，作為一種規(guī)范的、標(biāo)準(zhǔn)的分類方法，必須說(shuō)明其分類的原則與原理，操作性較差，而USPAP97 的分類在則比較好掌握，好操作。

　　④“操作準(zhǔn)則”第15條規(guī)定：“資產(chǎn)評(píng)估基本方法包括市場(chǎng)法、收益法和成本法”，在1996年5 月7 日，中評(píng)協(xié)〖1996〗03號(hào)“關(guān)于發(fā)布資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）的通知”的第二章基本方法與附表19份的使用與界定上，在實(shí)務(wù)中難以和該“準(zhǔn)則”保持一致性，如“市價(jià)法”中要求“存在著三個(gè)及三個(gè)以上具有可比性的參照物”，“存在”、“可比性”如何定義？再如“折現(xiàn)率取值不超過(guò)15％”的標(biāo)準(zhǔn)，與現(xiàn)實(shí)出入也很大，我國(guó)是個(gè)投、融資渠道不暢的國(guó)家，而人民幣的利率不斷下調(diào)（目前市場(chǎng)利率水平在0.8 —1.2 ％之間），另一方面，通脹率已經(jīng)達(dá)到3.6 ％，人民群眾消費(fèi)指數(shù)已經(jīng)上漲到了5 ％，而深、滬兩地上市