一、無形資產(chǎn)評估的對象和范圍的確定

　　對無形資產(chǎn)范圍的界定和特點的把握直接關(guān)系到無形資產(chǎn)評估對象的多少和范圍的大小。確定無形資產(chǎn)評估的對象和范圍，該把握以下幾點：

　　1、必須深入認識無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延，把握其特征。從內(nèi)涵上來看，“無形資產(chǎn)是指特定主體控制的不具有獨立實質(zhì)，而對生產(chǎn)經(jīng)營較長時期持續(xù)發(fā)揮作用并具有獲利能力的資產(chǎn)?！边@一定義比較準(zhǔn)確地概括了無形資產(chǎn)的內(nèi)涵，理解其內(nèi)涵，應(yīng)把握以下幾點：

　?。?）無形資產(chǎn)無實物形態(tài)，但通常又依托于某種實體。無形資產(chǎn)所依托的實體，稱之為客體，例如專利權(quán)不具備實物形態(tài)，但它又借助于圖紙、設(shè)備等有形的客體來體現(xiàn)。

　　（2）無形資產(chǎn)為所有者和經(jīng)營者持續(xù)帶來超額經(jīng)濟收益，并由一定主體控制。擁有無形資產(chǎn)會給企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟效益，如企業(yè)擁有某項專利技術(shù)，它只是偶爾對企業(yè)經(jīng)營發(fā)揮作用，而并不能為企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟效益，那么這項專利技術(shù)就不能視為企業(yè)的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)所有權(quán)的排他性在市場經(jīng)營中表現(xiàn)為獨占與壟斷，企業(yè)擁有它能帶來超值收益。

　　（3）無形資產(chǎn)是企業(yè)的一項生產(chǎn)要素。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既要具備人、財、物這些傳統(tǒng)的“有形”的生產(chǎn)要素，還要具備專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)這些現(xiàn)代的“無形”的生產(chǎn)要素。

　　對無形資產(chǎn)的認識，不僅要從內(nèi)涵上把握，對它的外延的確認也是十分必要的。無形資產(chǎn)究竟包括些什么內(nèi)容，各國有不同的觀點與看法。

　　美國評估公司把無形資產(chǎn)按其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所起作用分為三類：促銷型、制造型和金融型。包括諸如商標(biāo)、顧客名單、經(jīng)銷網(wǎng)、專有技術(shù)、專利、優(yōu)惠融資、軟件、商譽等近三十項。

　　我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“無形資產(chǎn)是企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等”。遵照我國現(xiàn)行法律與政策規(guī)定并參照國際慣例，無形資產(chǎn)的基本內(nèi)容應(yīng)包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、計算機軟件、經(jīng)營秘密、營銷網(wǎng)絡(luò)、專營權(quán)、土地使用權(quán)、優(yōu)惠融資、商譽等等。

　　但是，在實際評估工作中，僅僅根據(jù)以上列舉的項目來確定評估的對象和范圍往往是錯誤的。一方面，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，新的無形資產(chǎn)會不斷出現(xiàn)，另一方面，以上所列舉的各項就某一特定企業(yè)而言，能否構(gòu)成其無形資產(chǎn)，還要作具體分析。比如，某一企業(yè)曾注冊了某一商標(biāo)權(quán)，但未續(xù)展，已過期，法律不再予以保護，其商標(biāo)權(quán)作為無形資產(chǎn)的價值就已消失。

　　2、對無形資產(chǎn)進行科學(xué)的分類，亦有助于我們確認各種不同的無形資產(chǎn)，并采取不同評估方法進行評估。

　　無形資產(chǎn)可根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類型。

　?。?）按其存在形態(tài)不同，可分為可確指（辨認）的無形資產(chǎn)和不可確指（辯認）的無形資產(chǎn)。前者可以個別或作為組成資產(chǎn)的一部分取得，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；后者無法具體確認，不能單獨取得，如商譽。

　?。?）按其來源不同，可分為外購、自創(chuàng)、投資轉(zhuǎn)入及捐贈四類。按照來源劃分無形資產(chǎn)的意義在于劃清企業(yè)無形資產(chǎn)的來源渠道及其產(chǎn)權(quán)歸屬。

　?。?）按其內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，可分為知識產(chǎn)權(quán)類（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、專有技術(shù)）、權(quán)利類（主要由契約、合同及政府授權(quán)組成）、關(guān)系類（主要包括客戶名單、營銷網(wǎng)絡(luò)、職工隊伍等）和商譽（由綜合因素得到）四類。

　　（4）按其是否具有法定期限為標(biāo)準(zhǔn)，可分為具有法定期限的無形資產(chǎn)和不具有法定期限的無形資產(chǎn)兩種。前者如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專營權(quán)；后者如專有技術(shù)、商譽等。

　?。?）按其是否納入“無形資產(chǎn)”會計科目核算為準(zhǔn)，可分為納入“無形資產(chǎn)”核算科目、作為資本支出處理的無形資產(chǎn)，以及不納入“無形資產(chǎn)”核算科目、作為收益支出處理的無形資產(chǎn)。前者如企業(yè)有償取得的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等；后者如企業(yè)研究開發(fā)費用，一般遵從謹慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當(dāng)期損益中抵扣。此種分類提醒管理人員，無形資產(chǎn)并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當(dāng)部分是“賬外”的無形資產(chǎn)，對于這些無形資產(chǎn)企業(yè)不能忽視。

　　3、確定無形資產(chǎn)評估的對象，還要考慮評估的目的。對于無形資產(chǎn)的評估，首先要明確評估目的。特定的評估目的決定了特定的評估對象，并影響價格標(biāo)準(zhǔn)的選定。無形資產(chǎn)評估的目的主要有：（1）以無形資產(chǎn)成本、費用攤銷為目的的評估；（2）以無形資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓為目的的評估；（3）以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的的整體資產(chǎn)評估中涉及的無形資產(chǎn)評估。當(dāng)以無形資產(chǎn)的成本費用攤銷為目的時，其評估的對象受稅法和財政法規(guī)的嚴格規(guī)定。由于攤銷是對成本費用的補償，因而只有費用支出資本化的無形資產(chǎn)才能估價據(jù)以補償；對于那些費用支出收益化的無形資產(chǎn)不得另行估價，再攤?cè)氤杀?。?dāng)以無形資產(chǎn)的投資、轉(zhuǎn)讓為目的時，其評估對象就是被投資或被轉(zhuǎn)讓的單項無形資產(chǎn)。不論該項無形資產(chǎn)是賬內(nèi)還是賬外，不論該項無形資產(chǎn)是自創(chuàng)還是外購，不論其費用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評估對象。當(dāng)以企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更為目的時的整體資產(chǎn)評估中涉及的無形資產(chǎn)評估，其評估對象是發(fā)生產(chǎn)權(quán)變更的企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　二、無形資產(chǎn)評估的方法

　　無形資產(chǎn)評估方法直接關(guān)系到評估結(jié)果，我國無形資產(chǎn)評估實踐中，往往由于不能運用科學(xué)的方法，造成較大的誤差，要深入研究各類無形資產(chǎn)的評估方法，借鑒國外先進經(jīng)驗，綜合我國評估工作的具體實踐加以創(chuàng)新。現(xiàn)行的無形資產(chǎn)計算方法主要有市價法、收益法和成本法三種。

　　1、市場價值法。該法根據(jù)市場交易確定無形資產(chǎn)的價值，適用于專利、商標(biāo)和版權(quán)等，一般是根據(jù)交易雙方達成的協(xié)定以收入的百分比計算上述無形資產(chǎn)的許可使用費。該法存在的主要問題是：由于大多數(shù)無形資產(chǎn)并不具有市場價格，有些無形資產(chǎn)是獨一無二的，難以確定交易價格，其次，無形資產(chǎn)一般都是與其他資產(chǎn)一起交易，很難單獨分離其價值。

　　2、收益法。此法是根據(jù)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算無形資產(chǎn)價值。諸如商譽、特許代理等。此法關(guān)鍵是如何確定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率或資本化率。這種方法同樣存在難以分離某種無形資產(chǎn)的經(jīng)濟收益問題。此外，當(dāng)某種技術(shù)尚處于早期開發(fā)階段時，其無形資產(chǎn)可能不存在經(jīng)濟收益，因此不能應(yīng)用此法進行計算。

　　3、成本法。該法是計算替代或重建某類無形資產(chǎn)所需的成本。適用于那些能被替代的無形資產(chǎn)的價值計算，也可估算因無形資產(chǎn)使生產(chǎn)成本下降，原材料消耗減少或價格降低，浪費減少和更有效利用設(shè)備等所帶來的經(jīng)濟收益，從而評估出這部分無形資產(chǎn)的價值。但由于受某種無形資產(chǎn)能否獲得替代技術(shù)或開發(fā)替代技術(shù)的能力以及產(chǎn)品生命周期等因素的影響，使得無形資產(chǎn)的經(jīng)濟收益很難確定，使得此法在應(yīng)用上受到限制。

　　三、幾種主要無形資產(chǎn)評估中應(yīng)注意的問題

　　1、專利權(quán)的評估。專利權(quán)是指經(jīng)政府依法批準(zhǔn)的發(fā)明人對其發(fā)明成果的創(chuàng)造、使用和銷售等方面，在一定年限內(nèi)享有獨占權(quán)或?qū)Ｓ袡?quán)。對專利權(quán)的評估，應(yīng)注意以下一些問題：專利本身的一些基本情況。包括：（1）專利的類型是屬于發(fā)明專利、實用新型專利還是外觀設(shè)計專利。發(fā)明專利是指專利法保護的發(fā)明，即對產(chǎn)品、方法或者其改進所提出的新的技術(shù)方案。被我國專利法確認為“發(fā)明”的有三種：產(chǎn)品發(fā)明、方法發(fā)明和改進發(fā)明。實用新型是指對產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其他的結(jié)合所提出的適于實用的新技術(shù)方案。外觀設(shè)計是指對產(chǎn)品的形狀、圖案、色彩或者其結(jié)合所作出的富有美感，適合于工業(yè)上應(yīng)用的新設(shè)計。從法律地位和重要性來講，后兩項專利遠不如發(fā)明專利，在評估時應(yīng)密切注意。（2）專利權(quán)的殘存有效期限。根據(jù)《專利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的保護期為20年，實用新型和外觀設(shè)計專利權(quán)的保護期為10年，均自申請之日起計算，不能續(xù)展。由此可見，這一因素就顯得非常重要。（3）專利權(quán)人是否按規(guī)定繳納年費。因為依照我國專利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專利費用可能導(dǎo)致專利權(quán)在保護期限屆滿前終止。（4）該專利有無涉及侵權(quán)訴訟、無效訴訟。如卷入這類訴訟，尤其是該訴訟尚未終審裁決，那么專利權(quán)的價值就應(yīng)大打折扣。

　　2、商標(biāo)權(quán)的評估。商標(biāo)權(quán)是指注冊商標(biāo)權(quán)人對其注冊商標(biāo)所享有的專用權(quán)，包括專有的使用權(quán)、禁用權(quán)、續(xù)展權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、許可使用權(quán)等。取得信譽卓著的商標(biāo)權(quán)的產(chǎn)品或商品往往能使企業(yè)贏得大量顧客，因而帶來可觀的經(jīng)濟效益，在對企業(yè)進行商標(biāo)權(quán)評估時，要注意以下幾點：①經(jīng)商標(biāo)權(quán)人許可的注冊的商標(biāo)。因為商標(biāo)權(quán)是由注冊而產(chǎn)生，且以核準(zhǔn)注冊的商標(biāo)和核定使用的商品為限，在有效期內(nèi)受法律保護。未經(jīng)注冊的商標(biāo)容易發(fā)生侵權(quán)行為，使用意義甚微。特別是國家規(guī)定必須用注冊商標(biāo)的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊的商標(biāo)。

　　②該注冊商標(biāo)的有效期限是否已接近續(xù)展期。對已接近續(xù)展的商標(biāo)應(yīng)注意以下兩個方面：一是該商標(biāo)的合法性。因為商標(biāo)在續(xù)展時，可能因違法而被撤銷。二是在注冊商標(biāo)轉(zhuǎn)讓許可使用合同中應(yīng)明確由何方負責(zé)辦理續(xù)展，續(xù)展費用由誰來承擔(dān)。

　　③該注冊商標(biāo)的社會知名度和影響力，是否是在中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心注冊的馳名商標(biāo)。判斷注冊商標(biāo)的社會知名度和影響力，應(yīng)從使用該注冊商標(biāo)的時間、商品質(zhì)量、銷售區(qū)域等幾個方面進行綜合分析。

　　3、土地使用權(quán)的評估。土地使用權(quán)是國家準(zhǔn)許某一單位或個人在一定期間內(nèi)享有國有土地進行開發(fā)經(jīng)營的權(quán)利，經(jīng)營管理者依法可將土地的使用權(quán)進行有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資。近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，這種無形資產(chǎn)得到充分的體現(xiàn)和重視。對土地使用權(quán)的評估，財政部曾于1995年下發(fā)有關(guān)文件，明確規(guī)定：國有企業(yè)使用通過行政劃撥方式無償取得的土地，企業(yè)應(yīng)按確認、批復(fù)后的價值，經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后作增加固定資產(chǎn)處理，同時增加國家資本公積金，并單獨立賬反映。對以出讓方式等取得國有土地使用權(quán)，受讓價格低于所在土地基準(zhǔn)價的土地，估價后在備查簿上進行反映，其土地使用權(quán)賬面原值不作調(diào)整。

　　4、商譽。商譽一般是指某一企業(yè)由于技術(shù)先進、產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)越、歷史悠久等原因而形成的無形價值。對商譽進行評估一般采用兩種方法：直接法和殘值法。

　　第一，直接法。此種方法認為商譽與超額收益密切相關(guān)，由于為商譽所支付的代價，實際是對預(yù)期的、超額的未來收益的付款，所以有必要把超額的未來收益變成它們的現(xiàn)值。這種計算商譽的基本公式是：商譽=（預(yù)期的未來年收益-該行業(yè)典型性的不變年所得率×企業(yè)的資本額）÷商譽的本金化率。

　　第二，殘值法。這種方法是先把一切個別的有形資產(chǎn)和負債項目及可辨認的無形資產(chǎn)項目，用現(xiàn)行價值計算，各項凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價值與購價相比的差額，即為商譽。