過(guò)對(duì)評(píng)估實(shí)踐中不同行業(yè)評(píng)估數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，得出機(jī)器設(shè)備評(píng)估的鑒證模型，并對(duì)其可行性進(jìn)行了驗(yàn)證，明確了適用范圍，對(duì)解決機(jī)器設(shè)備評(píng)估結(jié)果的鑒證、復(fù)核等問(wèn)題有一定的參考作用。

　　機(jī)器設(shè)備評(píng)估當(dāng)中的很多問(wèn)題都無(wú)法用精確的理論解決。這是由于所評(píng)估機(jī)器設(shè)備的固有特性和評(píng)估人員的主觀(guān)因素雙重影響的結(jié)果。對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的評(píng)估（假設(shè)前提、評(píng)估目的、評(píng)估基準(zhǔn)日等評(píng)估內(nèi)容相同的情況下），不同的機(jī)構(gòu)會(huì)有不同的評(píng)估結(jié)果；同一機(jī)構(gòu)的不同人員操作會(huì)有不同的結(jié)果；一個(gè)評(píng)估人員所依據(jù)的資料，在不同的時(shí)期對(duì)事務(wù)的判斷方式不同也會(huì)有不同的結(jié)果。一般認(rèn)為，由不同評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估結(jié)果的差異在10%左右是尚可接受的，而差異在5%以?xún)?nèi)則是相對(duì)精確的。鑒于此，在保證評(píng)估精度的前提下，我們可以將統(tǒng)計(jì)學(xué)的一些成果，應(yīng)用于機(jī)器設(shè)備評(píng)估實(shí)務(wù)當(dāng)中，解決一些實(shí)際問(wèn)題。

　　一、鑒證模型需解決的問(wèn)題

　　機(jī)器設(shè)備評(píng)估實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到如下問(wèn)題：

　　1.評(píng)估結(jié)果的復(fù)核：評(píng)估工作完成后，需由上一級(jí)的復(fù)合人員對(duì)所出具的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)一個(gè)中等規(guī)模的項(xiàng)目而言，所涉及的設(shè)備數(shù)量可達(dá)幾百甚至上千臺(tái)（套）。這種情況下，如果按部就班地逐臺(tái)審核其工作底稿已不現(xiàn)實(shí)也無(wú)必要，多數(shù)情況下，審核者采用隨機(jī)抽樣的方法，對(duì)抽取到的個(gè)體進(jìn)行復(fù)核，然后對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的加總進(jìn)行復(fù)核，這樣雖起到一定的作用，但不能保證總體結(jié)論的可靠性。

　　2.對(duì)其他機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)果的鑒證：委托方并不要求我們出具正式報(bào)告，而僅是對(duì)由其他評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行符合性驗(yàn)證，并發(fā)表相關(guān)意見(jiàn)。一般情況下，從成本的角度考慮，不可能對(duì)評(píng)估范圍的資產(chǎn)全部重新評(píng)估，而根據(jù)重要性原則，如何科學(xué)、客觀(guān)地發(fā)表鑒證意見(jiàn)是需要解決的問(wèn)題。

　　二、鑒證模型建立的探討

　　我們利用11個(gè)不同時(shí)期、不同行業(yè)、具有代表性且已經(jīng)驗(yàn)證的評(píng)估報(bào)告中機(jī)器設(shè)備的評(píng)估結(jié)果（分別命名為總體A、B……J、K），以問(wèn)題1為例，作如下分析：

　　1.模型基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析——以A、B為總體。

　　（1）總體概況：

　　A為一組機(jī)械加工行業(yè)的機(jī)器設(shè)備評(píng)估數(shù)據(jù)，設(shè)備數(shù)量為626臺(tái)（套），賬面原值4522.80萬(wàn)元；B為機(jī)械加工制造業(yè)，設(shè)備數(shù)量為511臺(tái)（套），賬面原值為11804.06萬(wàn)元。以上兩個(gè)總體的共同特點(diǎn)是設(shè)備分別形成于80年代至今，進(jìn)口設(shè)備占有一定的數(shù)量，設(shè)備的技術(shù)改造情況較為突出。

　?。?）以設(shè)備的賬面價(jià)值大小為依據(jù)求證按樣本測(cè)算總體的可能性，步驟如下：

　?、僭O(shè)鑒證總體為M（P，P0，X，Y），選取樣本組合為M0（P‘，P0’，X‘，Y’），剩余設(shè)備組合為Md（P-P‘，P0-P0’，X-X‘，Y-Y’），上述數(shù)集當(dāng)中，P，P0，X，Y；P‘，P0’，X‘，Y’及P-P‘，P0-P0’，X-X‘，Y-Y’分別代表各數(shù)集的賬面原值、凈值、評(píng)估原值、評(píng)估凈值。

　?、谙劝瓷陥?bào)的賬面原值大小選擇5%的樣本，樣本數(shù)量為31個(gè)，然后對(duì)選取的樣本計(jì)算出其相應(yīng)的賬面原值P‘、凈值P0’、重置價(jià)值X‘及評(píng)估價(jià)值Y’；剩余資產(chǎn)的相應(yīng)價(jià)值為P-P‘，P0-P0’，X-X‘，Y-Y’。

　　③通過(guò)計(jì)算，樣本的評(píng)估原值較其賬面原值的變化率為：

　　（X‘－P’）/P‘＝23.39%；

　　樣本評(píng)估的綜合成新率為：

　　Y‘/X’＝55.42%

　?、芪覀冏饕粋€(gè)假設(shè)：剩余資產(chǎn)的評(píng)估情況與賬面情況符合所選取樣本的變化率，則X－X‘＝（P-P’）×（1＋23.39%）

　　Y－Y‘＝（X－X’）×55.42%

　　⑤ 通過(guò)上述運(yùn)算， 我們計(jì)算出根據(jù)樣本推算的重置全價(jià)為30257.89萬(wàn)元，凈值為16768.93萬(wàn)元，

　　與實(shí)際評(píng)估的重置全價(jià)差異率為（30257.89－35505.05）/35505.05×100%＝－14.78%，凈值的差異率為（16768.93－16671.91）/16671.91×100%＝0.58%.

　?、薨瓷鲜鲆?guī)則，我們將樣本量加大，分別測(cè)算A總體

　　以樣本量為10%、15%、20%、25%測(cè)算總體評(píng)估結(jié)果的情

　　況，評(píng)估差異率見(jiàn)表2：

　　同理，測(cè)算出B總體的結(jié)果見(jiàn)表3

　　表3 按B總體條件抽取樣本量5％～25％測(cè)算總體結(jié)果表通過(guò)上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)規(guī)律，即隨著樣板數(shù)量的增加，推算設(shè)備對(duì)總體的影響程度越來(lái)越小，測(cè)算的總體精度越來(lái)越高，且5%的樣本量，賬面價(jià)值量達(dá)70以上時(shí)已達(dá)到一定的精度。我們可初步推斷，采用樣本評(píng)估結(jié)果推算總體評(píng)估結(jié)果是可行的。

　?。?）其他相關(guān)問(wèn)題的考慮：

　　上述樣本的選取僅考慮了價(jià)值量因素，而未考慮其他因素，按常規(guī)推斷，個(gè)別因素可能對(duì)總體的判斷產(chǎn)生影響。我們做一項(xiàng)測(cè)試，取同樣的樣本量，例如仍取總體15%的樣本個(gè)數(shù)，其中10%的樣本按價(jià)值大小選擇，其他5%的樣本根據(jù)總體的特征考慮下列因素選擇：

　　①為縮小抽樣范圍，仍然在按總體大小排序的前70%數(shù)量的資產(chǎn)中選擇。

　?、趯⒁堰x入10%的樣本排除在外，觀(guān)察總體單位列入抽樣范圍內(nèi)的子項(xiàng)，作如下判斷，并考慮納入5%樣本之列。

　　a.有無(wú)賬面價(jià)值可能與重置全價(jià)發(fā)生嚴(yán)重背離的現(xiàn)象；

　　b.有無(wú)投入使用年限與已列入樣本的使用年限偏離較大的情況；

　　c.技術(shù)改造情況顯著的設(shè)備；

　　d.有代表性的其他設(shè)備。

　　考慮上述因素后，我們對(duì)A總體抽取15%的樣本重新計(jì)算，得出如下結(jié)果（見(jiàn)表4）：

　　由此可見(jiàn)，考慮其他因素對(duì)評(píng)估精確度雖無(wú)顯著的影響，但可使推斷的評(píng)估結(jié)果更接近于逐項(xiàng)評(píng)估的情況。

　　2.為了消除個(gè)別案例所帶來(lái)的片面影響，綜合考慮上述因素后，對(duì)其他總體進(jìn)行測(cè)算，得出以下結(jié)果（見(jiàn)表5）。

　　通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析，我們可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：當(dāng)樣本量為5%、賬面原值達(dá)70%左右時(shí)，利用樣本推算的總體評(píng)估結(jié)果基本可校驗(yàn)出大致評(píng)估結(jié)果；當(dāng)樣本量增加到15%、賬面原值達(dá)到80%左右時(shí)，其推算精度已比較可靠；當(dāng)樣本量增加到25%、賬面原值達(dá)85%左右時(shí)，一般能達(dá)到滿(mǎn)意的結(jié)果。

　　上述分析是利用現(xiàn)有（已經(jīng)確認(rèn)）評(píng)估結(jié)果做出的，但其原理可借鑒問(wèn)題2，即評(píng)估結(jié)果鑒證問(wèn)題。從工作成本的角度出發(fā)，進(jìn)行鑒證工作時(shí)，我們推薦樣本量控制在15%～30%以?xún)?nèi)、樣本賬面價(jià)值比重在80%左右便可較為準(zhǔn)確地推算總體情況，達(dá)到鑒證的目的。

　　四、機(jī)器設(shè)備評(píng)估鑒證模型及其建立的原則

　　1.一般性鑒證模型的建立

　　對(duì)鑒證總體M（ P，P 0，X，Y），假設(shè)賬面原值可靠的前提下，按上述規(guī)則選取樣本組合M0 （P‘，P0’，X‘，Y’），上述數(shù)集當(dāng)中，P，P0，X，Y及P‘，P0’，X‘，Y’分別代表數(shù)集的賬面原值、凈值、評(píng)估原值、評(píng)估凈值。

　　鑒證時(shí)，我們先按評(píng)估規(guī)則求出樣本的X‘，Y’，再根據(jù)樣本評(píng)估結(jié)果推斷總體的評(píng)估結(jié)論，則樣本評(píng)估原值較賬面原值變化率ξ= [ （X‘- P’） /P‘]×100%

　　樣本的綜合成新率ζ=（Y‘/X’）×100%

　　則X＝X‘+（P-P’）×ξ

　　Y＝Y(jié)‘+（P-P’）×ξ×ζ即為基本模型

　　2.樣本選擇的原則

　?。?）對(duì)總體應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的分析，包括賬面價(jià)值的可靠性、賬面價(jià)值的構(gòu)成情況、形成背景資料（不同時(shí)期的資本化政策）、設(shè)備的技術(shù)改造情況等；

　?。?）在對(duì)賬面價(jià)值可靠性進(jìn)行認(rèn)可的基礎(chǔ)上，采用條件抽樣的方式，首選賬面價(jià)值較高的作為樣本，樣本量應(yīng)占總體總量5%以上；

　?。?）從成本角度出發(fā)，對(duì)其他因素的考慮可放在價(jià)值量在90%以?xún)?nèi)及樣本量在50%以?xún)?nèi)的設(shè)備中選擇；

　　（4）對(duì)價(jià)值形態(tài)完全一樣的設(shè)備，可作為一個(gè)樣本；

　　（5）對(duì)賬面價(jià)值可能與重置全價(jià)發(fā)生嚴(yán)重背離的設(shè)備應(yīng)納入樣本的選擇范圍；

　　（6）對(duì)投入使用年限與已列入樣本的使用年限偏離較大的設(shè)備應(yīng)作為樣本的選擇對(duì)象；

　?。?）技術(shù)改造情況顯著的設(shè)備應(yīng)納入樣本的選擇范圍；

　?。?）具有代表性的抽取樣本應(yīng)納入樣本選擇范圍的設(shè)備；

　?。?）認(rèn)為可能引發(fā)歧義的設(shè)備（流通性好的設(shè)備）應(yīng)列入樣本選擇范圍。

　　3.注意事項(xiàng)

　?。?）以上的探討僅針對(duì)于前述所需解決的問(wèn)題，用于其他方面應(yīng)慎重，以免引起不必要的爭(zhēng)議。

　?。?）采用上述方法的出發(fā)點(diǎn)是從節(jié)約成本的角度出發(fā)進(jìn)行的，而且對(duì)總體有一定的數(shù)量要求，否則便失去建立模型的意義。

　　（3）采用上述方法并不能減少對(duì)評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)勘查階段的相關(guān)工作，本方法僅能簡(jiǎn)少估算過(guò)程當(dāng)中的部分工作量。