在資產(chǎn)評估中，對于增值稅一般納稅人因企業(yè)改組涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的整體資產(chǎn)評估報告，如果忽略有關(guān)國家稅收事項，可能導致國家稅收流失，也會造成資產(chǎn)評估基準日企業(yè)所有者權(quán)益和負債不準確，或者導致轉(zhuǎn)讓后稅務機關(guān)對資產(chǎn)評估基準日前企業(yè)應交有關(guān)稅金的查處將由誰負擔而引起受讓雙方發(fā)生糾紛?，F(xiàn)舉例探討如下：

　　一、對非正常損失的存貨未作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。依照《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（財政部〔93〕財會字第83號），企業(yè)購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)原材料中有屬于非常損失100萬元需要剔除，如該原材料的增值稅稅率為17%，則該項原材料的進項稅額為17萬元（100×17%），在評估調(diào)整時，應減少資產(chǎn)原材料100萬元，應增加負債應交稅金17萬元，應減少凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益，下同）117萬元。如果只減少資產(chǎn)原材料100萬元，減少凈資產(chǎn)100萬元，其評估結(jié)果，使基準日的凈資產(chǎn)和負債就不準確。

　　二、對應付款項中有隱匿收入、平銷返還資金，未作銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率（17%或13%）計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。

　　例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)應付款項中有隱匿銷售貨物款項117萬元（含稅價）需要剔除，如該貨物的增值稅稅率為17%，則該項銷售貨物款中的銷售額為100萬元［117÷（1＋17%）］，銷項稅額為17萬元（100×17%）。該項銷售貨物款已無銷售成本，在評估調(diào)整時，應減少負債應付款項117萬元，應增加負債應交稅金17萬元，應增加凈資產(chǎn)100萬元。如果只減少負債應付款項117萬元，增加凈資產(chǎn)117萬元，其評估結(jié)果，使基準日的凈資產(chǎn)和負債就不準確。

　　根據(jù)國稅發(fā)［1997］167號《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》第二條規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金。

　　例如：在資產(chǎn)評估時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在應付帳款中有銷貨方讓利不再需要支付的貨款30萬元，需要剔除，如該項貨款的增值稅稅率為17%，則應沖減的進項稅金為5.1萬元（30×17%），扣除進項稅金后的差額為24.9萬元（30-5.1）。在評估調(diào)整時，應減少負債應付帳款30萬元，應增加負債應交稅金5.1萬元，應增加凈資產(chǎn)24.9萬元。如果只減少負債30萬元，增加凈資產(chǎn)30萬元，其評估結(jié)果，使基準日的負債和凈資產(chǎn)就不準確。

　　三、對資產(chǎn)評估基準日前應交未計提的有關(guān)按年計算、分期繳納的各項稅款，未作調(diào)整處理。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，如城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等均屬按年計算、分期繳納的稅種，在資產(chǎn)評估時，應向客戶詢問，凡屬于資產(chǎn)評估基準日前應交而未計提的上述有關(guān)稅款，應正確計算并作調(diào)整處理，增加負債應交稅金，減少凈資產(chǎn)，使評估基準日企業(yè)負債和凈資產(chǎn)得到準確反映。

　　四、對資產(chǎn)評估增值未來應交所得稅，未作扣除而全額調(diào)整增加凈資產(chǎn)。

　　根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字［1997］77號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》，財政部、國家稅務總局財稅字［1998］50號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》，財政部財會字［1998］66號《關(guān)于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》，財政部財會函字［1999］2號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定的通知》等文件，綜述如下：

　?。ㄒ唬┴敹愖郑?997］77號文第四條規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產(chǎn)評估增值部分應繳納所得稅。

　?。ǘ┴敹愖郑?998］50號文第二條規(guī)定，資產(chǎn)評估增值的資產(chǎn)范圍應包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應包括流動資產(chǎn)增值部分都應繳納所得稅。

　　（三）財會字［1998］66號文規(guī)定，如果資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)帳面價值時，應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評估增值扣除未來應交的所得稅后的差額，記入“資本公積”科目。財會函字［1999］2號文第二條也作了類似的規(guī)定。其精神是資產(chǎn)評估凈增值部分按稅法規(guī)定需要征收所得稅的，在調(diào)增資產(chǎn)帳面價值時，要將未來需要征收所得稅的數(shù)額調(diào)增負債“遞延稅款”，凈增值部分減去所得稅后的差額，才調(diào)增凈資產(chǎn)。不能把未來應交的所得稅負債，也調(diào)增為企業(yè)凈資產(chǎn)。

　　例如：某企業(yè)資產(chǎn)評估凈增值400萬元，如該企業(yè)所得稅稅率為33%，則該凈增值未來應交所得稅額為132萬元（400×33%），稅后差額為268萬元（400-132），在評估調(diào)整時，應增加有關(guān)資產(chǎn)400萬元，應增加負債遞延稅款132萬元，應增加凈資產(chǎn)268萬元。如果只增加有關(guān)資產(chǎn)400萬元，增加凈資產(chǎn)400萬元，將資產(chǎn)評估凈增值部分中未來應交所得稅也作為企業(yè)凈資產(chǎn)顯然是不妥的。我們初步學習了財政部財會字［2000］25號印發(fā)的《企業(yè)會計制度》，未見到企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅及會計處理方面的規(guī)范。但筆者認為，在現(xiàn)實會計事項中發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅及會計處理，只能以財政部、國家稅務總局上述文件規(guī)定為準。五、企業(yè)整體資產(chǎn)評估的要求之一，是核實企業(yè)評估基準日的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。基準日前企業(yè)有關(guān)稅收方面的核實，是涉及到核實企業(yè)負債、凈資產(chǎn)的重要方面，況且稅收問題比較復雜，建議與客戶商討、詢證基準日企業(yè)應繳各種稅款是否經(jīng)與稅務機關(guān)清算核實，必要時可進行稅收專項審計，對核實企業(yè)負債應交稅金取得可靠依據(jù)。