資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)權(quán)交易是經(jīng)常發(fā)生的，買(mǎi)主不知應(yīng)出多少價(jià)款購(gòu)買(mǎi)，賣(mài)主對(duì)多年經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)究竟還值多少錢(qián)心中無(wú)數(shù)，在買(mǎi)賣(mài)雙方都需要懂市場(chǎng)行情的中介人為之服務(wù)的情況下，資產(chǎn)評(píng)估則應(yīng)運(yùn)而生，并且得到了迅速發(fā)展。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占有單位發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、中外合資、合作、企業(yè)清算等產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，必須由有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。而資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)評(píng)估后，是否應(yīng)按其評(píng)估確認(rèn)的結(jié)果調(diào)整會(huì)計(jì)帳面記錄，會(huì)計(jì)界一致存在多種認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為調(diào)整會(huì)計(jì)帳面記錄違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則，而且容易導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)相通過(guò)評(píng)估來(lái)夸大資產(chǎn)，進(jìn)而粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表；有人認(rèn)為對(duì)評(píng)估增值部分如果調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄，終將會(huì)加大企業(yè)成本，減少利潤(rùn)，從而影響國(guó)家稅收。

　　整會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)的價(jià)值，將會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)利潤(rùn)率指標(biāo)等問(wèn)題。對(duì)此，筆者談以下幾點(diǎn)看法：

　　一、關(guān)于根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄問(wèn)題

　　在資產(chǎn)評(píng)估工作中，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的結(jié)果，出現(xiàn)與會(huì)計(jì)賬面記錄數(shù)額不一致的現(xiàn)象是經(jīng)常的，而不是偶然的。資產(chǎn)評(píng)估數(shù)額與會(huì)計(jì)賬面數(shù)額產(chǎn)生了差額是不是一定要調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄，不能一概而論，簡(jiǎn)單的判定為應(yīng)該和不應(yīng)該調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄都是不可取的。回答這個(gè)問(wèn)題關(guān)鍵要視資產(chǎn)評(píng)估的目的和其后評(píng)估報(bào)告將被如何使用而定。以資產(chǎn)抵押、財(cái)產(chǎn)投保、企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)為目的資產(chǎn)評(píng)估，雖然這些活動(dòng)屬于產(chǎn)權(quán)交易范疇，但不直接引起資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。國(guó)家規(guī)定對(duì)這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，當(dāng)事人可以自行決定是否需要評(píng)估。如果需要評(píng)估，其評(píng)估結(jié)果也不需要按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)其資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，一般只應(yīng)作為上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的備查資料。當(dāng)然，按照抵押合同，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，企業(yè)承包合同，發(fā)生了資產(chǎn)押抵、財(cái)產(chǎn)毀損理賠、承包經(jīng)營(yíng)期間資產(chǎn)流失等問(wèn)題，還必須按合同雙方的責(zé)任據(jù)實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、中外合資、合作為目的資產(chǎn)評(píng)估，由于涉及到了產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，其資產(chǎn)的價(jià)值關(guān)系到了日后經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的價(jià)值高低，國(guó)家規(guī)定對(duì)這類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)估。評(píng)估以后，如果產(chǎn)權(quán)交易雙方確實(shí)采用了評(píng)估報(bào)告所確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)交易，應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以便交易之后能以資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值在會(huì)計(jì)賬面上體現(xiàn)；如果產(chǎn)權(quán)交易雙方僅以評(píng)估價(jià)為參照，在交易中進(jìn)行了討價(jià)還價(jià)，最后以高于或低于評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，則應(yīng)按實(shí)際成交的價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；如果由于某種原因，最終交易雙方未能達(dá)成協(xié)議，即未發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，則任何一方均不應(yīng)以評(píng)估價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　二、關(guān)于調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄是否違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第19條規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其帳面價(jià)值”。據(jù)此，有人認(rèn)為根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整會(huì)計(jì)賬面價(jià)值將會(huì)違背《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則》。我們認(rèn)為按照資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整會(huì)計(jì)賬面價(jià)值并非違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其理由有三：

　　首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的第10條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。”對(duì)企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估，本身就是企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評(píng)估師是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，遵循獨(dú)立、公正、科學(xué)的原則以及其他一般公允的原則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，其評(píng)估的結(jié)果，一般都揭示了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第10條的規(guī)定，要作到如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，理當(dāng)按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值在會(huì)計(jì)賬面上予以體現(xiàn)，這必然要求對(duì)原有會(huì)計(jì)賬面所記錄的金額進(jìn)行必要的調(diào)整。

　　其次，按照資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄，也不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第10條關(guān)于實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則。如前所述，我們只是肯定了在實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的條件下，才對(duì)會(huì)計(jì)賬面記錄的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。而產(chǎn)權(quán)的變動(dòng)，自然要涉及到企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的取得。在產(chǎn)權(quán)交易中企業(yè)所采取的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)或者雙方在評(píng)估價(jià)基礎(chǔ)上確定的協(xié)議價(jià)，正是產(chǎn)權(quán)交易中取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際成本。由此看來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值進(jìn)行必要的調(diào)整，實(shí)際是更嚴(yán)格的遵守了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　再次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，需要調(diào)整會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)記錄的，并非僅僅資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，由資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)賬目調(diào)整也并非先例。此前，獨(dú)資企業(yè)改組股份有限公司時(shí)，為結(jié)束舊賬，新建企業(yè)建賬時(shí)各類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只能按股東各方認(rèn)可的現(xiàn)行價(jià)值當(dāng)作企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本入賬，否則反而違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　三、關(guān)于調(diào)整會(huì)計(jì)賬目是否影響國(guó)家稅收問(wèn)題

　　對(duì)企業(yè)各類(lèi)資產(chǎn)（包括流動(dòng)資產(chǎn)和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)）評(píng)估后發(fā)生的增值，如果按評(píng)估價(jià)值調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄，自然會(huì)加大有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這些資產(chǎn)如果是存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，將會(huì)直接增大銷(xiāo)貨成本，進(jìn)而減少企業(yè)利潤(rùn)；如果是固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，則要以折舊等形式增加成本費(fèi)用，最終還要減少企業(yè)利潤(rùn)，這是客觀存在的，任何人都不能改變的事實(shí)。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，絕不等于應(yīng)納稅所得額的減少，也就是說(shuō)按照資產(chǎn)評(píng)估增值后的價(jià)值調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，未必一定會(huì)引起國(guó)家稅收的減少，這一點(diǎn)每個(gè)具有一定會(huì)計(jì)常識(shí)的人都是清楚的。目前，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局已就資產(chǎn)評(píng)估增值在納稅前進(jìn)行調(diào)整問(wèn)題聯(lián)合作出了如下具體規(guī)定：

　?。ㄒ唬┘{稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓?zhuān)厥赵擁?xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所額，依法繳納企業(yè)所得稅。這說(shuō)明因資產(chǎn)評(píng)估增值而減少的國(guó)家稅收，在轉(zhuǎn)讓和回收資產(chǎn)時(shí)，可能得到補(bǔ)償。

　?。ǘ┢髽I(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。這說(shuō)明在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，因固定資產(chǎn)評(píng)估增值所多提的折舊額，應(yīng)計(jì)入其內(nèi)，從而保證了國(guó)家稅收的穩(wěn)定。

　　四、關(guān)于調(diào)整會(huì)計(jì)賬目對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響問(wèn)題

　　資產(chǎn)利潤(rùn)率是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，它是企業(yè)利潤(rùn)總額與資產(chǎn)平均額的比率。按資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)賬面記錄以后，由于資產(chǎn)評(píng)估的增值加大了該指標(biāo)分母的數(shù)額；而因?yàn)橘Y產(chǎn)增值增提的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)等的增加，又造成了該指標(biāo)分子上利潤(rùn)額的減少，使資產(chǎn)利潤(rùn)率比調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄前有所下降，但這并不能絕對(duì)肯定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有所下降，其道理有三：

　　第一，資產(chǎn)利潤(rùn)率固然是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，但并不是唯一的。例如，以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的銷(xiāo)售凈利潤(rùn)，所有者權(quán)益收益率以及資本保值增值率等，也都從一定角度說(shuō)明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，尤其是資本保值增值率指標(biāo)，按資產(chǎn)評(píng)估增值結(jié)果調(diào)整會(huì)計(jì)賬面記錄以后，不僅資產(chǎn)增加了，而且期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益也有增加。調(diào)賬以后，該指標(biāo)會(huì)明顯增大。

　　第二，資產(chǎn)收益率是由資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和銷(xiāo)售利潤(rùn)率大小決定的，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，應(yīng)分析各因素的相互作用；另外，也可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表采取縱向分析和橫向分析相結(jié)合的辦法來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這些分析結(jié)果，對(duì)我們正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)收益率指標(biāo)的下降，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很有益處。

　　第三，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞是多因素形成的，并不是評(píng)估評(píng)出來(lái)的。就資產(chǎn)利潤(rùn)率來(lái)看，有些企業(yè)在改組之前實(shí)際資產(chǎn)利潤(rùn)水平并不高，只是為了上市成功才人為地通過(guò)壓低資產(chǎn)額來(lái)提高該指標(biāo)；另外，企業(yè)改組后，由于新體制未能發(fā)揮優(yōu)勢(shì)作用，經(jīng)營(yíng)管理不善等原因都有可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。