資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。在市場經(jīng)濟條件下，產(chǎn)權(quán)交易是經(jīng)常發(fā)生的，買主不知應出多少價款購買，賣主對多年經(jīng)營的資產(chǎn)究竟還值多少錢心中無數(shù)，在買賣雙方都需要懂市場行情的中介人為之服務(wù)的情況下，資產(chǎn)評估則應運而生，并且得到了迅速發(fā)展。根據(jù)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營、股份經(jīng)營、中外合資、合作、企業(yè)清算等產(chǎn)權(quán)交易時，必須由有資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)和人員進行資產(chǎn)評估。而資產(chǎn)評估機構(gòu)對企業(yè)評估后，是否應按其評估確認的結(jié)果調(diào)整會計帳面記錄，會計界一致存在多種認識。有人認為調(diào)整會計帳面記錄違背了《企業(yè)會計準則》中按實際成本計價的原則，而且容易導致企業(yè)競相通過評估來夸大資產(chǎn)，進而粉飾其會計報表；有人認為對評估增值部分如果調(diào)整會計賬面記錄，終將會加大企業(yè)成本，減少利潤，從而影響國家稅收。

　　整會計賬面資產(chǎn)的價值，將會影響企業(yè)資產(chǎn)利潤率指標等問題。對此，筆者談以下幾點看法：

　　一、關(guān)于根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整會計賬面記錄問題

　　在資產(chǎn)評估工作中，對企業(yè)資產(chǎn)進行評估的結(jié)果，出現(xiàn)與會計賬面記錄數(shù)額不一致的現(xiàn)象是經(jīng)常的，而不是偶然的。資產(chǎn)評估數(shù)額與會計賬面數(shù)額產(chǎn)生了差額是不是一定要調(diào)整會計賬面記錄，不能一概而論，簡單的判定為應該和不應該調(diào)整會計賬面記錄都是不可取的?；卮疬@個問題關(guān)鍵要視資產(chǎn)評估的目的和其后評估報告將被如何使用而定。以資產(chǎn)抵押、財產(chǎn)投保、企業(yè)承包經(jīng)營為目的資產(chǎn)評估，雖然這些活動屬于產(chǎn)權(quán)交易范疇，但不直接引起資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。國家規(guī)定對這些經(jīng)濟事項，當事人可以自行決定是否需要評估。如果需要評估，其評估結(jié)果也不需要按照評估確認的價值進行會計處理，對其資產(chǎn)評估的結(jié)果，一般只應作為上述經(jīng)濟事項的備查資料。當然，按照抵押合同，財產(chǎn)保險合同，企業(yè)承包合同，發(fā)生了資產(chǎn)押抵、財產(chǎn)毀損理賠、承包經(jīng)營期間資產(chǎn)流失等問題，還必須按合同雙方的責任據(jù)實進行賬務(wù)處理。

　　以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營、股份經(jīng)營、中外合資、合作為目的資產(chǎn)評估，由于涉及到了產(chǎn)權(quán)變動，其資產(chǎn)的價值關(guān)系到了日后經(jīng)營資產(chǎn)的價值高低，國家規(guī)定對這類經(jīng)濟事項必須評估。評估以后，如果產(chǎn)權(quán)交易雙方確實采用了評估報告所確認的價值進行了產(chǎn)權(quán)交易，應按照評估價值進行賬務(wù)調(diào)整，以便交易之后能以資產(chǎn)的實際價值在會計賬面上體現(xiàn)；如果產(chǎn)權(quán)交易雙方僅以評估價為參照，在交易中進行了討價還價，最后以高于或低于評估確認的價值實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)變動，則應按實際成交的價值進行賬務(wù)調(diào)整；如果由于某種原因，最終交易雙方未能達成協(xié)議，即未發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動，則任何一方均不應以評估價值進行賬務(wù)處理。

　　二、關(guān)于調(diào)整會計賬面記錄是否違背會計準則問題

　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第19條規(guī)定：“各項財產(chǎn)物資應按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其帳面價值”。據(jù)此，有人認為根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整會計賬面價值將會違背《企業(yè)會準則》。我們認為按照資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)整會計賬面價值并非違背了《企業(yè)會計準則》，其理由有三：

　　首先，《企業(yè)會計準則——基本準則》的第10條規(guī)定：“會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。”對企業(yè)進行了資產(chǎn)評估，本身就是企業(yè)發(fā)生的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。資產(chǎn)評估師是按照國家有關(guān)規(guī)定，遵循獨立、公正、科學的原則以及其他一般公允的原則對企業(yè)資產(chǎn)進行了評估，其評估的結(jié)果，一般都揭示了企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。按照《企業(yè)會計準則——基本準則》第10條的規(guī)定，要作到如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，理當按照資產(chǎn)評估價值在會計賬面上予以體現(xiàn)，這必然要求對原有會計賬面所記錄的金額進行必要的調(diào)整。

　　其次，按照資產(chǎn)評估價值調(diào)整會計賬面記錄，也不違背《企業(yè)會計準則——基本準則》第10條關(guān)于實際成本計價的原則。如前所述，我們只是肯定了在實現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)變動的條件下，才對會計賬面記錄的價值進行調(diào)整。而產(chǎn)權(quán)的變動，自然要涉及到企業(yè)財產(chǎn)物資的取得。在產(chǎn)權(quán)交易中企業(yè)所采取的資產(chǎn)評估價或者雙方在評估價基礎(chǔ)上確定的協(xié)議價，正是產(chǎn)權(quán)交易中取得該項財產(chǎn)物資的實際成本。由此看來，對會計賬面價值進行必要的調(diào)整，實際是更嚴格的遵守了《企業(yè)會計準則》。

　　再次，在會計實務(wù)中，需要調(diào)整會計賬面資產(chǎn)記錄的，并非僅僅資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，由資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)引起的會計賬目調(diào)整也并非先例。此前，獨資企業(yè)改組股份有限公司時，為結(jié)束舊賬，新建企業(yè)建賬時各類資產(chǎn)的計價標準只能按股東各方認可的現(xiàn)行價值當作企業(yè)取得該項資產(chǎn)的實際成本入賬，否則反而違背了《企業(yè)會計準則》。

　　三、關(guān)于調(diào)整會計賬目是否影響國家稅收問題

　　對企業(yè)各類資產(chǎn)（包括流動資產(chǎn)和各項長期資產(chǎn)）評估后發(fā)生的增值，如果按評估價值調(diào)整會計賬面記錄，自然會加大有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，這些資產(chǎn)如果是存貨等流動資產(chǎn)，將會直接增大銷貨成本，進而減少企業(yè)利潤；如果是固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，則要以折舊等形式增加成本費用，最終還要減少企業(yè)利潤，這是客觀存在的，任何人都不能改變的事實。但是，企業(yè)會計利潤的減少，絕不等于應納稅所得額的減少，也就是說按照資產(chǎn)評估增值后的價值調(diào)整會計記錄，未必一定會引起國家稅收的減少，這一點每個具有一定會計常識的人都是清楚的。目前，國家財政部、稅務(wù)總局已就資產(chǎn)評估增值在納稅前進行調(diào)整問題聯(lián)合作出了如下具體規(guī)定：

　　（一）納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，回收該項資產(chǎn)時，應將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應納稅所額，依法繳納企業(yè)所得稅。這說明因資產(chǎn)評估增值而減少的國家稅收，在轉(zhuǎn)讓和回收資產(chǎn)時，可能得到補償。

　　（二）企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整有關(guān)賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。這說明在計算應納稅所得額時，因固定資產(chǎn)評估增值所多提的折舊額，應計入其內(nèi)，從而保證了國家稅收的穩(wěn)定。

　　四、關(guān)于調(diào)整會計賬目對經(jīng)營業(yè)績影響問題

　　資產(chǎn)利潤率是反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的主要指標，它是企業(yè)利潤總額與資產(chǎn)平均額的比率。按資產(chǎn)評估價值調(diào)整企業(yè)會計賬面記錄以后，由于資產(chǎn)評估的增值加大了該指標分母的數(shù)額；而因為資產(chǎn)增值增提的折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等的增加，又造成了該指標分子上利潤額的減少，使資產(chǎn)利潤率比調(diào)整會計賬面記錄前有所下降，但這并不能絕對肯定經(jīng)營業(yè)績有所下降，其道理有三：

　　第一，資產(chǎn)利潤率固然是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標，但并不是唯一的。例如，以凈利潤為基礎(chǔ)計算的銷售凈利潤，所有者權(quán)益收益率以及資本保值增值率等，也都從一定角度說明了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，尤其是資本保值增值率指標，按資產(chǎn)評估增值結(jié)果調(diào)整會計賬面記錄以后，不僅資產(chǎn)增加了，而且期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益也有增加。調(diào)賬以后，該指標會明顯增大。

　　第二，資產(chǎn)收益率是由資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和銷售利潤率大小決定的，分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，應分析各因素的相互作用；另外，也可以通過對會計報表采取縱向分析和橫向分析相結(jié)合的辦法來分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這些分析結(jié)果，對我們正確認識資產(chǎn)收益率指標的下降，客觀地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績很有益處。

　　第三，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞是多因素形成的，并不是評估評出來的。就資產(chǎn)利潤率來看，有些企業(yè)在改組之前實際資產(chǎn)利潤水平并不高，只是為了上市成功才人為地通過壓低資產(chǎn)額來提高該指標；另外，企業(yè)改組后，由于新體制未能發(fā)揮優(yōu)勢作用，經(jīng)營管理不善等原因都有可能影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。