資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟條件下的中介行為，其理論基礎隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷完善，但長久以來，資產(chǎn)評估業(yè)主要是依靠評估實務來保持其地位，并沒有一套明確的資產(chǎn)評估理論來指導實務。人們雖然可以從評估實務中逐步歸納出一整套評估理論，但借鑒與評估業(yè)關系緊密的會計理論，在已經(jīng)發(fā)展比較完備的會計理論基礎上構建評估理論的大廈，應是一條方便省時的捷徑。

　　會計假設與會計概念結構是會計理論的核心領域，也是最值得資產(chǎn)評估理論借鑒的地方。會計理論曾經(jīng)以會計基本假設為出發(fā)點進行研究，但由于把會計基本假設作為會計研究的基礎與起點，存在嚴重缺陷，因而隨著會計目標研究的興起，特別是美國財務會計準則委員會的財務會計概念結構公告的發(fā)布，以目標為核心的財務會計理論結構，取代了以假設為起點的會計理論結構。但會計假設并非毫無用處，它作為會計處理方法的前提與基礎，仍然具有很大的研究價值。如果我們仔細比較，會發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)評估與會計有驚人的相似之處：二者都涉及到對資產(chǎn)的計量（會計主要計量資產(chǎn)的歷史成本，評估計量資產(chǎn)的現(xiàn)行市價），二者都以報告的形式提供信息供決策者決策。

　　我們可以借鑒會計理論，以資產(chǎn)評估的假設為前提研究資產(chǎn)評估方法，以資產(chǎn)評估的目標為起點研究資產(chǎn)評估的概念結構，從而形成資產(chǎn)評估的理論結構來指導資產(chǎn)評估的實務。

　　1、會計的基本假設可用來建立資產(chǎn)評估的基本假設體系。我國會計學家葛家澍認為，“會計基本假設實際上就是商品經(jīng)濟環(huán)境對財務會計所提出的客觀規(guī)定性，是決定會計運行的基本前提和制約條件”。資產(chǎn)評估和會計同處于市場經(jīng)濟條件下，二者又有驚人的相似之處，因而從市場經(jīng)濟環(huán)境中歸納出來的會計基本假設，可直接用來建立資產(chǎn)評估的假設體系。我們認為，目前公認的會計四大基本假設中，除會計分期外，會計主體、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計價都是資產(chǎn)評估的基本假設。會計主體假設指會計信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)、所提供的信息，要嚴格限定在每一個經(jīng)營上或經(jīng)濟上具有獨立性或相對獨立地位的單位或主體之內(nèi)。這就決定了會計信息系統(tǒng)在具體進行信息的加工、處理時，應站在企業(yè)的立場上。資產(chǎn)評估人員在評估資產(chǎn)時，也必須站在企業(yè)的立場上，而不是就資產(chǎn)評估資產(chǎn)，同樣的資產(chǎn)，在企業(yè)繼續(xù)使用和企業(yè)破產(chǎn)變賣清算的情況下，其評估值是不同的。持續(xù)經(jīng)營假設的涵義是：除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。在持續(xù)經(jīng)營條件下，我們推出資產(chǎn)評估的“清算”假設。前者是指假設資產(chǎn)將按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或轉(zhuǎn)換用途繼續(xù)使用；后者是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下，或經(jīng)協(xié)商，或以拍賣方式將其資產(chǎn)強制在公開市場上出售。在持續(xù)經(jīng)營條件下，資產(chǎn)將繼續(xù)使用，因而應按其未來獲利能力評估；在企業(yè)將被停業(yè)清算或宣告破產(chǎn)的情況下，資產(chǎn)將被強制出售，因而只能按清算價格評估。在上述兩種假設下，我們可以合理地解釋為什么同一資產(chǎn)在不同目的下評估出不同的價格，從而為實務上“評估目的決定評估方法”的現(xiàn)象找到理論根據(jù)。貨幣計量假設規(guī)定了會計信息系統(tǒng)主要提供的是可以用貨幣計量的信息，這顯然是資產(chǎn)評估的基本假設，因為資產(chǎn)評估無論采用什么方法和手段，最終都必須用貨幣評估出資產(chǎn)的價值。貨幣計量假設隱含了幣值不變假設，而在物價上下波動劇烈的情況下，如何保證財務報告和評估報告的可信度，是一個值得深入研究的問題。我們認為，以上三大假設和資產(chǎn)評估的公開市場假設（即假定在市場上交易的資產(chǎn)，或擬在市場上交易的資產(chǎn)，資產(chǎn)交易雙方彼此地位平等，彼此都有足夠市場信息的機會和時間，以便對資產(chǎn)的功能、用途及其交易價格等作出理智的判斷）一起，構成了資產(chǎn)評估的四大基本假設。以此為前提，選擇資產(chǎn)評估方法，以及歸納出更多的一般假設，應是資產(chǎn)評估假設研究的方向。

　　2、會計目標與資產(chǎn)評估的目標存在高度的耦合性。美國財務會計準則委員會在第1號概念公告中，將財務報告的目標確定為：財務報告應該提供對現(xiàn)在的和可能的投資者、債權人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。我們認為，這一立足于“決策有用觀”的財務會計目標同樣適用于資產(chǎn)評估。因為資產(chǎn)評估的目的是為被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟行為提供參考價格。該價格同樣是為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并等經(jīng)濟行為提供決策依據(jù)。而且，資產(chǎn)評估和會計都是以報告的形式提供信息供決策者決策。我們認為，正是因為資產(chǎn)評估與會計有相同的目標，所以資產(chǎn)評估可以在會計理論的基礎上構建自己的理論體系。美國財務會計準則委員會（FASB）的概念結構體系，是以目標為基礎，建立財務會計的信息質(zhì)量特征、財務報表要素、要素的確認、計量與報告等概念。我們也可在資產(chǎn)評估的“決策有用性”目標下，借鑒會計理論，建立資產(chǎn)評估的信息質(zhì)量特征、計量與報告等概念，從而構成資產(chǎn)評估的概念結構體系。

　　3、會計信息的質(zhì)量特征同樣也是資產(chǎn)評估的質(zhì)量特征。在財務會計概念結構體系中，會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計目標與實現(xiàn)目標的手段之間的“橋梁”，它對財務報表所提供的信息，起著約束作用，使其能符合目標的要求?；蛘哒f，會計信息質(zhì)量特征是使會計信息有用的特征，它是確定構成信息有用的成分，因此，它們是在進行會計選擇時應追求的質(zhì)量標志（FASB，SFAC NO.2）。由于會計目標被FASB確定為“決策有用性”，在此基礎上，他們認為，對決策最為有用的信息是能“幫助信息使用者在預測未來時可導致決策差別”的信息，因此，相關性是保證信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征；其次，決策有用性還要求會計信息能“反映意欲反映的”，且能做到“不偏不倚”，這就要求會計信息具備可靠性的標準。因而相關性和可靠性是會計信息的兩大質(zhì)量特征。同樣，資產(chǎn)評估所提供的信息也要有助于信息使用者預測未來時可導致決策差別，因而相關性也就理所當然地成為資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量特征。資產(chǎn)評估的結果應以充分的事實為依據(jù)，做到不偏不倚，這也就是會計上的可靠性。會計信息的提供者常常面臨相關性和可靠性的兩難選擇，如對資產(chǎn)計價時采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，固然可以提高決策的相關性，但由于預測中人為的主觀因素和未來的不確定性，勢必會降低可靠性；采用歷史成本時則正好反之。資產(chǎn)評估工作者們也面臨同樣的處境，也要在相關性和可靠性之間盡力尋找平衡點，在對企業(yè)整體價值評估中如采用現(xiàn)金流量法，雖然可以提高決策相關性，但由于未來收益的不確定性，勢必會降低可靠性；而如果采用企業(yè)賬面價值為基礎進行評估，賬面價值固然可靠，但賬面價值是與決策不相關的沉沒成本，顯然不具備相關性。

　　4、會計計量理論可以解釋資產(chǎn)評估方法的選擇。會計信息系統(tǒng)為完成系統(tǒng)的運行目標——提供量化的、反映會計主體經(jīng)營活動的信息，要接受大量具體的、有關會計主體經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)，并按照一定的規(guī)則對這些數(shù)據(jù)進行分配。這種分配過程就是會計計量活動。一個完整的計量模式由計量對象、計量單位和計量屬性組成。計量對象是指被計量的客體，具體到會計要素上，就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等。計量單位是指對計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。通常，可選擇的量度單位有兩種，一是名義貨幣量度單位，二是不變購買力貨幣單位。計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。具體到會計要素，就是指資產(chǎn)（負債）、收入（費用）等要素可以用貨幣進行量化表述的方面。FASB在第5號概念結構公告“企業(yè)財務報表的確認與計量”中，列舉了5種可能的計量屬性，即歷史成本／歷史收入，現(xiàn)行成本，現(xiàn)行市價，可變現(xiàn)（清算）凈值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值）。而從資產(chǎn)評估方法的角度來看，現(xiàn)行成本等同于成本法，現(xiàn)行市價等同于市場法，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等同于收益法。會計計量模式的選擇是指確定計量對象，選取恰當?shù)挠嬃繉傩院土慷葐挝唬纬捎嬃磕Ｊ?。會計計量理論認為會計計量模式的選擇從理論上看要客觀、公正地反映計量對象的真實狀況并對決策有用，而從現(xiàn)實上看受到經(jīng)濟、政治、技術、環(huán)境等因素的影響以至決定。巧合的是，盡管我們可以從理論上要求資產(chǎn)評估報告達到相關性和可靠性的質(zhì)量特征，但事實上，資產(chǎn)評估報告的質(zhì)量不可能不受到經(jīng)濟、政治、技術、環(huán)境等諸因素的影響。由于資產(chǎn)評估機構是由委托方聘請的，難免受委托方經(jīng)濟利益影響，從而有損報告使用者的利益。新修訂的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》否定了評估值作為換入資產(chǎn)公允價值的作法，就是考慮到資產(chǎn)評估報告被公司管理層利用作為盈余管理的工具，從而帶來不良的經(jīng)濟后果。從技術上來說，目前資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展水平不高，評估人員素質(zhì)較低，制約了他們在實務上采用較為科學的評估方法的能力。從環(huán)境上來說，目前我國資本市場和商品市場均不完善和發(fā)達，制約了市場法的運用。

　　綜上所述，我們可以初步描繪資產(chǎn)評估的理論結構，即以資產(chǎn)評估的假設為前提，以資產(chǎn)評估的目標為基礎，建立資產(chǎn)評估的信息質(zhì)量特征、計量和報告等概念結構。這一理論結構可以用來制定包括資產(chǎn)評估準則在內(nèi)的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，并和準則一起來解釋和指導實務。