目前，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)財務人員新舊更替，很多企業(yè)財務人員年輕化、知識化，會計電算化也日益普及，企業(yè)的財務核算工具也越來越先進，促進了企業(yè)整體核算水平的日益提升。但是與此同時企業(yè)私有化程度的不斷加快，也給制造假賬帶來巨大空間，一些企業(yè)受利益驅(qū)使，想盡辦法不交或少交稅款，銷售不入賬、“體外循環(huán)”等現(xiàn)象屢見不鮮。有些企業(yè)會計原始憑證由老板掌控，財務核算受老板控制，企業(yè)老板可選擇原始憑證給會計做賬，從而導致了賬面核算數(shù)據(jù)的嚴重失真。這些現(xiàn)象的存在，增加了稅務機關納稅評估的難度，使一些常規(guī)評估方法受到了沖擊，對我們現(xiàn)階段的評估工作提出了新的、更高的要求。在工作實踐中，我們探索出了一個互為參照雙百分析的“辯證參照法”納稅評估方法，該法主要特點是以準確的模型指標參數(shù)為依據(jù)，通過對不同參照物的雙向分析、推算與比對，然后再根據(jù)其所產(chǎn)生的矛盾結(jié)果，可迅速地發(fā)現(xiàn)和鎖定賬面疑點，從而使評估分析變得更簡單、更方便、更高效。筆者在對機電行業(yè)、紡織業(yè)98家企業(yè)的納稅評估中，充分運用該法，取得了良好成就，不僅省時便捷，而且評估稅款1685萬，占應納稅的23%，整體稅負率提升了1.35個百分點?，F(xiàn)對“辯證參照法”的概念、特點、應用及其意義作一初淺的概述。

　　一、“辯證參照法”的概念

　　“辯證參照法”就是評估人員在評估分析階段，運用行業(yè)模型所確立的參數(shù)指標值，以賬面料耗推算出理論產(chǎn)出物（半成品、產(chǎn)成品、廢料等），以賬面產(chǎn)出物推算出應耗材料（原材料、輔助材料、燃料、動力、包裝物等），然后，再將推算出的材料理論耗用與賬面耗用相比對、將推算出的理論產(chǎn)出物與賬面產(chǎn)出物相比對，從中找出數(shù)據(jù)的差異所在，從而形成兩個相互矛盾的分析疑點。

　　（一）主要公式

　　1、雙向反推：

　?。?）耗用材料（主要材料或輔助材料）〈──〉產(chǎn)成品

　　（2）耗用材料（主要材料或輔助材料）〈──〉廢料

　　2、分析差異：

　?。?）耗用材料差異額（數(shù)量）＝推算應耗用材料－賬面耗用材料

　　（2）產(chǎn)成品差異額（數(shù)量或金額）＝推算應產(chǎn)出產(chǎn)成品－賬面產(chǎn)出產(chǎn)成品

　?。?）廢料差異額（數(shù)量）＝推算應產(chǎn)出廢料－賬面產(chǎn)出廢料

　?。ǘ┭由旃剑ǚ彩怯泄潭ū壤P系的參數(shù)均可使用）

　　1、雙向反推：

　　（1）產(chǎn)成品〈──〉廢料

　?。?）關鍵工種工資〈──〉產(chǎn)成品

　　2、分析差異：

　?。?）產(chǎn)成品差異額（數(shù)量或金額）＝推算應產(chǎn)出產(chǎn)成品－賬面產(chǎn)出產(chǎn)成品

　　（2）廢料差異額（數(shù)量）＝推算應產(chǎn)出廢料－賬面產(chǎn)出廢料

　?。?）關鍵工種工資差異額（金額）＝推算應發(fā)工資－賬面應發(fā)工資

　　二、“辯證參照法”的特點

　　“辯證參照法”是以不同參照物（投料與產(chǎn)品，即材料與產(chǎn)值或廢料）的雙向反推結(jié)果來比對賬面數(shù)據(jù)，因而，它比普通的單向分析法更具優(yōu)勢。一般的評估分析法只設定一個參照物，但賬面參照物數(shù)據(jù)的準確性卻常常難以辯別，因此，其所推出的結(jié)果也往往具有片面性。例如：投入產(chǎn)出法只以材料的耗用推算產(chǎn)出，倘若賬面記錄的耗用材料數(shù)據(jù)不準確，則推出的產(chǎn)值也就不會準確。這種情形，評估人員在實際的工作中也會時常碰到。比如：企業(yè)為多抵扣進項稅額而虛開材料時，為消化其虛開的部分，其耗用的材料必然也同時會在賬面增加，從而使產(chǎn)值推算失效。而使用“辯證參照法”可根據(jù)二個不同參照物同時推出二個相反的差異結(jié)果（矛盾結(jié)果）即：如納稅人認定賬面的投料準確，則會推算出產(chǎn)出物存在的差異；如納稅人認定賬面的產(chǎn)出物準確，則會推算出料耗存在的差異。從而使被評估企業(yè)更難自圓其說，為評估人員在約談階段的詢問、質(zhì)疑提供了堅強的后盾和有力的武器。

　　三、“辯證參照法”的應用步驟與關鍵

　　“辯證參照法”的使用要按照一定的步驟，才能有效。第一步，要在充分調(diào)查的基礎上，尋找該行業(yè)具有共性的、有著固定關系的參數(shù)，并準確確定其參數(shù)之間的指標值。這一點非常重要，因為參數(shù)之間的必然聯(lián)系，是使用“辯證參照法”的依據(jù)；第二步，要對企業(yè)的賬面數(shù)據(jù)進行采集，并確保采集數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)完全一致，因為賬面數(shù)據(jù)采集的準確與否直接影響到分析的結(jié)果；第三步，要以不同的參數(shù)互為參照物推算結(jié)果，并保證推算過程和結(jié)果正確無誤，因為以不同參照物的雙向反推是形成矛盾結(jié)論的有效方法；第四步，要將推算結(jié)果與賬面數(shù)據(jù)相比對，找出差異數(shù)據(jù)，最終形成分析疑點。“辯證參照法”的使用關鍵是：在分析過程中要選定不同的參照物，并分別以之進行雙向推算，找出賬面的矛盾數(shù)據(jù)（評估疑點），從而迅速地確定評估疑點，把握問題所在。這種方法的關鍵就在于其能推算出二個截然相反的矛盾結(jié)果，因而使被評估企業(yè)在解釋疑點時進也不能進，退也不能退。所以，在約談環(huán)節(jié)不管企業(yè)如何解答，終難自圓其說。而這種約談的結(jié)局，必然會導致疑點水落石出，案件真相大白。

　　四、“辯證參照法”的應用舉例

　　某機械生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)測算每消耗主要原材料100元可產(chǎn)出產(chǎn)值250元。2007年，賬面耗用主要原材料400萬元，賬面產(chǎn)出產(chǎn)值500萬元，試用“辯證參照法”予以分析。

　　1、以賬面耗用的原材料作為參照物，計算2007年該企業(yè)理論產(chǎn)值為：

　　250/100＊400萬元＝1000萬元。

　　則理論產(chǎn)值與賬面產(chǎn)值差異額為：1000－500＝500萬元。

　　分析：假說賬面耗用的原材料數(shù)據(jù)400萬元準確，則發(fā)現(xiàn)其賬面產(chǎn)值500萬元明顯偏少，與理論產(chǎn)值1000萬元還相差500萬元。

　　賬面產(chǎn)值偏少不外乎有二種情況：

　?。?）未及時記錄入庫產(chǎn)品成本。

　?。?）存在“體外循環(huán)”，即有賬外產(chǎn)品現(xiàn)象。

　　評估人員應在查明產(chǎn)品去向后，按規(guī)定可補征其銷項稅額或轉(zhuǎn)出其進項稅額。

　　2、以賬面產(chǎn)值作為參照物，計算2007年該企業(yè)理論耗用原材料為：

　　100/250＊500萬元＝200萬元。

　　則理論耗用原材料與賬面耗用原材料的差異額為：400－200＝200萬元。

　　分析：假說賬面產(chǎn)值500萬元準確，則其賬面耗用的原材料數(shù)據(jù)400萬元又明顯偏多，因為其理論應耗用原材料只有200萬元，賬面明顯多耗200萬元。

　　賬面耗用材料偏多擬有如下情形：

　　（1）有虛開原材料，虛抵進項稅額的現(xiàn)象。

　?。?）將原材料用于非應稅項目。

　?。?）出售原材料未做銷售等。

　　評估人員應在查明原材料去向后，按規(guī)定可補征其銷項稅額或轉(zhuǎn)出其進項稅額。

　　五、“辯證參照法”的適用及意義

　　“辯證參照法”不但可運用于投料與產(chǎn)出之間，還可運用于原料與廢料之間、產(chǎn)品與廢料之間、原料與輔料之間、工資與產(chǎn)值之間等等，凡是二者之間有固定比例關系的，均可使用。所以，如能在分析環(huán)節(jié)正確使用此方法，可直接為約談環(huán)節(jié)打開缺口，使有效評估成為現(xiàn)實。

　　“辯證參照法”在納稅評估分析階段可發(fā)揮重大作用，它改變了一般分析法所呈現(xiàn)的繁瑣性、低效性和模糊性，有效地杜絕了單向分析法所產(chǎn)生的片面分析結(jié)果，成功地堵塞了被評估企業(yè)在約談環(huán)節(jié)的退路?！稗q證參照法”與常規(guī)分析法的主要區(qū)別在于它在分析過程用原因推出結(jié)果、由結(jié)果查找原因，只要被評估企業(yè)賬面數(shù)據(jù)存在虛假問題，其因果數(shù)據(jù)之間就會產(chǎn)生必然的矛盾。正確熟練地運用“辯證參照法”，在評估分析階段就可以快速、準確地分析和鎖定評估疑點。因此，“辯證參照法”為提高納稅評估的分析質(zhì)量開辟了一條有效便捷的途徑。