按照現(xiàn)行的《資源稅暫行條例》，納稅人開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品是以產(chǎn)量或銷售量為計稅基數(shù)，從量定額征收資源稅?，F(xiàn)在，隨著資源的稀缺性越來越突出，資源價格不斷上漲。在價格大幅上漲之后，仍然實行定額稅率，資源稅已經(jīng)很難發(fā)揮促進合理開發(fā)和配置自然資源與調(diào)節(jié)級差收益的作用，資源稅的定額稅率應(yīng)該盡快改革。

　　一、定額稅率存在的主要問題分析

　　首先從煤炭的資源稅說起。煤炭屬于不可再生的礦產(chǎn)資源，并且可開采的儲量有限，對煤炭資源應(yīng)該合理開發(fā)和節(jié)約利用。衡量煤炭資源開采利用效率的指標(biāo)是回采率，即開采出來的產(chǎn)量和可采儲量之比。根據(jù)國土資源部門掌握的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國目前煤礦的回采率平均只有35%，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15%，還有一些個體煤礦回采率甚至低于10%，這就意味著有這樣一種情況存在：一座儲量為100萬噸的煤礦，開采了不到10～15萬噸就被廢棄，地下還有85～90萬噸煤炭資源沒有開采利用。我國煤炭資源在開采過程中的浪費嚴(yán)重，資源的回采率如此之低，與現(xiàn)行的資源稅實行定額稅率，并且稅負(fù)較輕有很大的關(guān)系。

　　資源稅是按開采量或銷售量定額計征的，其征收的稅額與消耗的資源儲量、資源利用的回采率等指標(biāo)都不直接聯(lián)系或直接掛鉤。這樣，開采企業(yè)就會忽視資源的保護和有效利用，其直接的后果就是相當(dāng)一部分資源開采企業(yè)，因不愿投入更多的成本用于礦產(chǎn)資源的深入開采，造成開采浪費，嚴(yán)重破壞了礦產(chǎn)資源的有效利用。根據(jù)相關(guān)企業(yè)管理部門的調(diào)查，不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦和個體煤礦在采礦的過程中，采取“吃菜心”的采掘方式，丟瘦揀肥、采厚棄薄、采易棄難，對礦產(chǎn)資源進行掠奪式開采。

　　這種浪費與破壞不僅僅出現(xiàn)在煤炭行業(yè)，類似現(xiàn)象在石油、礦山等行業(yè)也相當(dāng)突出。我國部分油田對深層儲量的開采利用較少，有些開采條件較差的頁巖層油井的采收率未超過20%，這同樣意味著埋藏于深層地下的每噸原油，能被采油者開采出的不超過200公斤，而其余的800多公斤原油就這樣白白浪費了。

　　石油和煤炭都是不可再生的資源，特別是石油對于我國來說尤其希缺，如果不能遏制這種驚人的浪費現(xiàn)象，我國這些礦產(chǎn)資源的枯竭速度就會加快。根據(jù)已知的數(shù)據(jù)可以測算，如果我國的煤炭消費量以每年3%的速度遞增，假設(shè)煤炭開采成品率為60%，那么我國的煤炭儲備在20年后就會枯竭。

　　二、定額稅率改革的設(shè)想

　　1、直接提高資源稅額的比例

　　現(xiàn)在的資源稅在資源價格大幅上漲的情況下，其稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)顯得過輕，難以發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。要充分發(fā)揮資源稅對礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)和節(jié)約利用的促進作用，應(yīng)該在稅收政策上進一步提高資源稅，包括加大資源稅的征收范圍和提高稅額（稅率）比例。考慮到我國現(xiàn)行稅制本身就帶有重經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收，輕資源利（占）用稅收的缺陷，直接提高資源稅可以改變這一現(xiàn)狀，發(fā)揮對有限資源的保護作用。在過去，我們對資源的開發(fā)往往過多地考慮資源開發(fā)的經(jīng)濟價值，而現(xiàn)在情況不同了，不少資源已經(jīng)接近枯竭，保護和有效利用不可再生的資源已經(jīng)成為現(xiàn)在的頭等大事。

　?。?）加大資源稅的征收范圍。可以采取的措施有二：一是在現(xiàn)有7個稅目下，進一步細(xì)化征稅的子目，特別是對其他非金屬礦原礦的子目，可具體擴大到所有的資源項目；二是增加新的稅目，主要是增加礦區(qū)開采后恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的征稅項目，以籌集礦區(qū)開采過程中或礦區(qū)廢棄后恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的資金費用。如煤田采挖完后礦井的回填，露天非金屬原礦礦碴的清理及礦山植被的恢復(fù)等設(shè)置征稅項目。這對于保護礦區(qū)的生態(tài)和環(huán)境是十分必要的，今年中南、東南幾個省區(qū)發(fā)生的洪災(zāi)傷亡慘劇，不少是發(fā)生在露天礦山開采區(qū)，礦山開采產(chǎn)生的礦碴嚴(yán)重阻礙了泄洪的通道就是災(zāi)害產(chǎn)生的重要原因之一。可見，保護礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境已經(jīng)十分緊迫。

　?。?）提高稅額（稅率）比例。可以采取以下措施：一是直接提高對資源稅定額稅率的比例，改變目前資源稅稅負(fù)過低的現(xiàn)狀。比如現(xiàn)在原煤征收資源稅的定額稅率最低的只有0.3元／噸，雖然各地方政府將其稅額提高到上限極值也只有5元／噸，相對于每噸幾百元的價格，其稅收顯然是過輕，對資源的保護、調(diào)節(jié)作用有限。類似的還有如大理石、花崗石、石灰石等其他非金屬原礦，如錳礦石、鉻礦石等黑色金屬礦以及銻礦石、鎳礦石等有色金屬原礦等都存在類似的問題。二是采用定額稅加比例稅的復(fù)合計稅方式提高資源稅的綜合稅率。資源稅的定額稅要提高這是肯定的，如果在征收定額稅的同時，再加征一道比例稅率的稅收，就能使資源稅的稅基隨資源價格的上升而擴大，使稅基的彈性提高，其調(diào)節(jié)作用就不會隨價格的上升而減弱。

　　2、以資源儲量為主要計稅基數(shù)

　　改革資源稅的計征方法，將過去以產(chǎn)量和銷售量作為資源稅計稅依據(jù)的稅收政策，調(diào)整為以儲量作為主要計稅依據(jù)。在這種稅收制度下，煤炭生產(chǎn)企業(yè)以媒田的資源儲量定額繳納資源稅，采油企業(yè)以油田探明的儲量定額繳納資源稅，礦山企業(yè)以礦山儲量或礦山的開采范圍的大小定額繳納資源稅。這就意味著納稅人在占用了一定數(shù)量的礦產(chǎn)資源儲量后，必須先根據(jù)儲量繳納資源稅，而不是像現(xiàn)在這樣等開采出礦產(chǎn)品后再繳納資源稅。如果開采企業(yè)在按儲量繳納了資源稅后不足量開采，就意味著存在一部分稅款損失。這就促使開采企業(yè)盡量提高開采利用效率，減少浪費，從而使資源稅政策真正體現(xiàn)出保護資源、建設(shè)節(jié)約型社會的理念。

　　去年7月，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》，提出修改現(xiàn)行煤炭資源稅計征辦法，從以產(chǎn)量和銷售收入為基數(shù)計征改為以資源儲量為基數(shù)計征。筆者認(rèn)為，這一資源稅的新政策應(yīng)不僅僅局限于煤炭行業(yè)，而是應(yīng)包括資源稅稅目中的所有應(yīng)稅礦產(chǎn)品。

　　其二，如上所述，對資源稅可以設(shè)計為以礦產(chǎn)資源的儲量作為主要計稅依據(jù)的復(fù)合稅，采用復(fù)合計稅的方法征收。并且在計征定額稅率的資源稅的同時，再按產(chǎn)量或銷量征收比例稅率的資源稅。這里的比例稅率應(yīng)按回采率、資源利用率等效率指標(biāo)設(shè)計為幅度比例稅率。一方面起到區(qū)別對待，獎優(yōu)罰劣，加大調(diào)節(jié)作用；另一方面，回采率、資源利用率等效率指標(biāo)不同，其征稅的稅率比例不同，這樣就將資源稅與礦產(chǎn)品的市場價格和回采率、利用率等項指標(biāo)掛起鉤來，從而促使開采企業(yè)提高礦產(chǎn)資源的開采利用效率，有效遏制目前礦產(chǎn)資源開采浪費和環(huán)境破壞嚴(yán)重的現(xiàn)象。