科學(xué)的布局。合理的設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以有效地降低稅收成本。應(yīng)當(dāng)按照“稅收來源于經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)決定稅收”的原則和“科學(xué)、精簡、效能、服務(wù)”的宗旨，以經(jīng)濟(jì)繁榮地區(qū)為中心，打破行政區(qū)劃，按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分合理布局基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)。要科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，遵循稅收效率原則，有必要在同一地區(qū)國地稅加強(qiáng)聯(lián)系，聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳，使納稅人可以在一個(gè)地方按次序完成國、地稅的納稅申報(bào)，建立國地稅聯(lián)合稽查制度，不僅可以有效防止稅收流失，而且可以減少稽查次數(shù)，使企業(yè)減負(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)節(jié)約成本。

　　稅收成本指的是國家在稅收征納過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本又稱“稅收征收成本”，專指稅務(wù)機(jī)構(gòu)為征稅而直接支付的各種費(fèi)用，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)人員費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、辦公費(fèi)以及稅法宣傳費(fèi)等；廣義的稅收成本還包括“納稅成本”及“經(jīng)濟(jì)成本。

　　統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的稅收成本明顯偏高。這種現(xiàn)狀不但與我國現(xiàn)實(shí)稅收征管力量不足的情況相矛盾，而且也與我國的財(cái)力不相適應(yīng)。但是，降低稅收成本并不意味著簡單地壓縮稅收經(jīng)費(fèi)支出，以目前的稅收管理水平，降低稅收成本，非但不會提高稅收效率，相反，將會導(dǎo)致稅款流失和稅收收入的減少。因此，深入分析稅收成本過高的原因，探索出降低稅收成本的有效途徑，已經(jīng)顯得十分必要。

　　一、稅收成本過高的原因剖析

　　影響稅收成本偏高的因素涉及廣泛，既有稅收內(nèi)部的，也有稅收外部的；既有客觀的，也有主觀的；既有稅制方面的，也有稅收管理體制的，基本有以下幾點(diǎn)。

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)稅源分散與稅務(wù)機(jī)構(gòu)布局的不盡合理使稅收成本過高經(jīng)濟(jì)決定稅收，一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模確定了該地區(qū)的稅收總量，因此，在應(yīng)收盡收的前提下，經(jīng)濟(jì)稅源不足，稅源分散，必然導(dǎo)致稅收成本偏高。另外，從我國當(dāng)前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的布局上來看，一是我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)是按照行政區(qū)劃設(shè)置的，與經(jīng)濟(jì)稅源的狀況聯(lián)系不大，在經(jīng)濟(jì)稅源不足、比較分散的經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方，設(shè)置與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)同樣的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，花費(fèi)了大量的人、財(cái)、物力，所征收的稅款卻寥寥無幾，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員相對過剩、效率低下、稅收成本偏高；二是各地國地稅局分設(shè)自己的稽查分局、管理分局以及辦稅服務(wù)廳，不但增加了基建成本，使征收費(fèi)用增加，而且納稅人要分別到國地稅辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)，也使納稅成本增加。國地稅稽查分局按照各自的稅收管理權(quán)限分別進(jìn)行稅務(wù)稽查，出現(xiàn)了同一企業(yè)國稅查完地稅查的局面，重疊檢查，不僅增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也增加了稅務(wù)部門的檢查成本。

　　（二）成本觀念極淡薄，稅收粗放型管理是稅收成本過高的重要原因近年來的經(jīng)濟(jì)體制改革，使稅收在國家和各級財(cái)政收入中舉足輕重，客觀上造成各級稅務(wù)機(jī)關(guān)考核指標(biāo)主要是看任務(wù)完成與否，以完成稅收任務(wù)論英雄，于是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)投人大量的人力、物力和財(cái)力，為完成稅收計(jì)劃不惜代價(jià)。各地的稅務(wù)征收管理人員思想認(rèn)識上又長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制舊觀念的影響，缺乏稅收成本觀念，為了應(yīng)收盡收，加大投入、擴(kuò)大機(jī)構(gòu)，造成人員膨脹，征稅成本增長過快。

　?。ㄈ┒悇?wù)人員素質(zhì)低，稅收征管手段落后也致使稅收成本偏高目前稅務(wù)系統(tǒng)中既精通稅收又能查賬的人員很少，而且缺乏復(fù)合型的人材，比如說既精通稅收又熟悉計(jì)算機(jī)操作?，F(xiàn)有的人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致稅收工作效率低下，直接影響稅收成本。我國雖已實(shí)施新的稅收模式，但征管手段與發(fā)達(dá)國家相比仍比較落后。計(jì)算機(jī)的配置已較多，但軟件開發(fā)不夠，在稅收征管中的應(yīng)用程度不高；計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不夠，單機(jī)操作，大量工作仍需要人工完成，計(jì)算機(jī)交叉稽核、數(shù)據(jù)共事等任務(wù)都未完全實(shí)現(xiàn)；個(gè)體工商戶和交通不便的地區(qū)的稅收征管方式則更為落后，仍靠“人海戰(zhàn)術(shù)”；另外一些稅收管理辦法過于繁雜，例如納稅申報(bào)表、發(fā)票管理辦法等，不利于操作，也增加了稅收成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行的計(jì)算機(jī)沒有聯(lián)網(wǎng)，多頭開戶、大量的現(xiàn)金交易無法控管。稅務(wù)稽查仍較薄弱，稽查的深度與廣度不夠，偷逃稅款比較普遍。為了遏制稅收流失，就只有加大投入，增加人員，全員上陣勞師動(dòng)眾，造成了稅收成本急劇增長。

　?。ㄋ模┒愂窄h(huán)境欠佳，部門之間缺少配合是稅收成本過高的另一個(gè)重要原因稅收成本過高的另一個(gè)重要原因在于當(dāng)前我國的稅收環(huán)境較差，一是納稅人納稅意識普遍較低，法律意識不強(qiáng)，不能自覺履行納稅義務(wù)，只有等到稅務(wù)機(jī)關(guān)去查去催了才極不情愿地繳納；二是執(zhí)法環(huán)境很差，稅務(wù)機(jī)關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，收人情稅、關(guān)系稅的現(xiàn)象仍然不同程度存在，偷逃稅行為得不到嚴(yán)懲；三是稅收工作干預(yù)大，一些非稅務(wù)管理部門以及地方領(lǐng)導(dǎo)隨意越權(quán)減免稅，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，造成稅收人為地流失。四是各職能部門的配合不夠，稅務(wù)部門與工商、公檢法、銀行的數(shù)據(jù)共享還處于摸索階段，行動(dòng)不一致，使稅務(wù)機(jī)關(guān)為全面掌握納稅人情況，加強(qiáng)監(jiān)督而加大稅收成本支出。

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)行稅制存在的缺陷也一定程度地造成了稅收成本的提高1994年我國實(shí)行的新稅制，多數(shù)以條例形式出現(xiàn)，法律地位不高，有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清，稅目、稅率過于復(fù)雜，稅收政策變化頻繁，在稅收征納過程中易產(chǎn)生分歧，具體操作很復(fù)雜，增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。從主體稅種來看，所得稅方面，企業(yè)所得稅征收復(fù)雜，扣除不嚴(yán)謹(jǐn)；個(gè)人所得稅稅目稅率復(fù)雜、征稅手段弱化，稅源監(jiān)控?zé)o力；流轉(zhuǎn)稅方面，增值稅營業(yè)稅分別由國地稅征收，既不利于管理，易造成稅收漏洞，又造成軟件設(shè)計(jì)、發(fā)票管理上稅收成本的增加。

　　二、稅收成本降低措施探討

　　在保證稅款較少流失甚至不流失，稅收收入穩(wěn)步增長的前提下，從根本上大大降低稅收成本，主要是要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，培植涵養(yǎng)稅源，提高經(jīng)濟(jì)稅源的豐厚程度和集中程度。同時(shí)在稅收管理、稅收制度、部門間配合等方面下功夫，完善制度、加強(qiáng)管理，通過提高征稅效率來降低稅收成本。

　?。ㄒ唬┙档投愂粘杀臼紫纫鉀Q的是思想問題我們要摒棄過去那種“無本治稅”的舊觀念，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)從思想上、行為上引起高度重視。把稅收成本引入稅收決策和具體征稅工作中。有必要改革現(xiàn)行的稅務(wù)管理考核指標(biāo)體系，將稅收成本效率指標(biāo)納入考核范圍，制定成本計(jì)劃，加強(qiáng)成本控制。成本核算。成本分析，轉(zhuǎn)變稅收管理上的粗放型管理。建立集約化管理形式，不但要做到稅收應(yīng)收盡快，而且要考慮稅收成本，提高勞動(dòng)效率，降低稅收成本。

　?。ǘ┱{(diào)整優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)科學(xué)的布局。合理的設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以有效地降低稅收成本。應(yīng)當(dāng)按照“稅收來源于經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)決定稅收”的原則和“科學(xué)、精簡、效能、服務(wù)”的宗旨，以經(jīng)濟(jì)繁榮地區(qū)為中心，打破行政區(qū)劃，按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分合理布局基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)。要科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，遵循稅收效率原則，有必要在同一地區(qū)國地稅加強(qiáng)聯(lián)系，聯(lián)合成立一個(gè)辦稅服務(wù)廳，使納稅人可以在一個(gè)地方按次序完成國、地稅的納稅申報(bào)，建立國地稅聯(lián)合稽查制度，不僅可以有效防止稅收流失，而且可以減少稽查次數(shù)，使企業(yè)減負(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)節(jié)約成本人力的節(jié)省是最大的節(jié)省，人力的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，針對一部分稅務(wù)干部還不能適應(yīng)工作需要的情況，應(yīng)該大力舉措致力于提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，從培訓(xùn)現(xiàn)有人員和引進(jìn)人才兩方面入手，通過多種形式多種渠道進(jìn)一步加強(qiáng)干部政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，拓寬知識面，掌握現(xiàn)代化管理手段，提高政策水平，努力建立一支思想成熟、業(yè)務(wù)精通、紀(jì)律嚴(yán)明、作風(fēng)過硬、文明高效的稅務(wù)干部隊(duì)伍，使稅務(wù)行政管理人員更適應(yīng)現(xiàn)代化的稅收征管條件。

　?。ㄈ┥罨愂照鞴芨母?，充分運(yùn)用現(xiàn)代化的稅收征管手段，提高征管效率深化稅收征管改革就是要建立新的征管模型，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)征管環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的征管手段，統(tǒng)一開發(fā)征管軟件，統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，使辦稅程序公開、簡化，大力推廣電子申報(bào)、郵寄申報(bào)、代理申報(bào)等多種電子申報(bào)方式和方便?？旖莸亩惪罾U納方式，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)自動(dòng)化；建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡(luò)，與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng)，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有效進(jìn)行現(xiàn)代化的嚴(yán)密稅源監(jiān)控、征管；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，加大懲罰力度，增加納稅人違反稅法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本，促進(jìn)全民遵守稅法。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)稅收法治建設(shè)，改善稅收環(huán)境加強(qiáng)稅收法治建設(shè)主要是解決稅收法治和稅收執(zhí)法中存在的問題，首先要制定科學(xué)進(jìn)步的稅收法律制度，提高稅法的級次，增強(qiáng)稅法的剛性與震懾力，降低稅收機(jī)會成本；其次要建立完善的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，走稅收工作社會化路子，調(diào)動(dòng)一切可凋動(dòng)的力量，積極營造機(jī)關(guān)部門配合的環(huán)境，加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)全體公民的稅收法制意識；其三堅(jiān)決治理地方領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)執(zhí)法的干預(yù)；其四要完善稅收司法制度，健全稅務(wù)司法保障體系，組建稅務(wù)警察隊(duì)和設(shè)立專門法庭，嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪，提高稅務(wù)行政執(zhí)法效率的執(zhí)法質(zhì)量。