內(nèi)容提要：就業(yè)問題是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問題，稅收作為國家收入分配手段和宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，對就業(yè)水平的高低和就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都有一定的影響。本文從稅收對勞動供給和勞動需求的效應(yīng)分析著手，論述稅收政策對就業(yè)的影響，提出促進(jìn)我國就業(yè)工作的稅收政策思路和具體對策。

　　關(guān)鍵詞： 稅收收入效應(yīng)  稅收替代效應(yīng)  勞動需求結(jié)構(gòu)  稅收對策

　　就業(yè)，是指勞動力處于受雇狀態(tài)或從事某項(xiàng)可以獲取報酬的工作。稅收作為國家集中收入的分配手段和宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，對就業(yè)水平的高低和就業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整都有一定的影響。

　　一、稅收影響勞動供給

　?。ㄒ唬┒愂盏氖杖胄?yīng)和替代效應(yīng)影響人們對工作和閑暇的選擇

　　從宏觀上看，勞動總供給是指全體勞動者在一定時期內(nèi)愿意并能夠提供的總勞動量，它取決于人口的數(shù)量、勞動人口在總?cè)丝谥械谋嚷实取奈⒂^上講，勞動供給的決定在很大程度上又取決于勞動者個人。在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家雖然可以由決定勞動者的勞動時間、勞動崗位來分配勞動資源，但卻無法控制勞動量的大小，即很難使勞動者在單位勞動時間內(nèi)付出最大量的勞動。在市場經(jīng)濟(jì)中，勞動者對勞動和收入的選擇包括：是否工作，做多少工作，在哪兒工作。這些選擇實(shí)際上就是在工作取得收入與閑暇之間的選擇。人們生活水平實(shí)際上可用收入和閑暇兩個標(biāo)準(zhǔn)衡量，收入表示人們擁有的產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和份額，休閑表示人們擁有的空閑時間。在閑暇給定的前提下，收入越高，人們的生活水平就越高；在收入一定時，休閑越多，生活水平也就越高。然而，要取得收入就要放棄閑暇，要得到閑暇就得減少收入。兩者之間如何組合取決于：人們對收入和閑暇的偏好；工資率的高低，即放棄閑暇能得到多少收入；與勞動無關(guān)的其它收入水平的高低，如資本收入和社會保障收入。這些選擇表示，勞動供給的多少，首先是由于人們對收入和閑暇的選擇，如果更多的選擇放棄閑暇而獲取收入，勞動供給就增加，反之就減少。

　　稅收對勞動供給的影響，主要表現(xiàn)為對勞動的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入效應(yīng)是指：征稅后減少了個人可支配收入，促使其為維持既定的收入水平和消費(fèi)水平，而減少或放棄閑暇，增加工作時間。替代效應(yīng)是指由于征稅使勞動和閑暇的價格發(fā)生變化，勞動收入下降，閑暇價格降低，促使人們選擇閑暇以替代工作。稅收對勞動產(chǎn)生的這兩種效應(yīng)，如果是收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，征稅對勞動供給是個激勵作用，它促使人們增加工作增加勞動；如果是收入效應(yīng)小于替代效應(yīng)，征稅對勞動供給就會形成超額負(fù)擔(dān)，人們選擇閑暇替代勞動，減少勞動。從稅種來看，稅收對勞動供給的影響，最明顯的是個人所得稅，因?yàn)閭€人所得稅直接課征于人們的所得，包括工資所得，改變了人們的稅后可支配收入，從而影響人們對工作和閑暇的選擇。另外，消費(fèi)稅等商品課稅的征收，會使商品的價格提高，使一定量的貨幣工資實(shí)際購買力下降，也會影響人們對勞動與閑暇的選擇。從稅基來看，單純對勞動所得征收的所得稅如對工資征稅，比對一般所得普遍征收的所得稅，產(chǎn)生的替代效應(yīng)更大些；對非勞動所得征稅而對勞動所得免稅，可以避免征稅對勞動供給產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)。從稅率來看，累進(jìn)稅率產(chǎn)生的影響作用最大，累進(jìn)程度越高，超額負(fù)擔(dān)就越大。

　?。ǘ┒愂照哂绊懭肆Y源基礎(chǔ)和勞動力素質(zhì)

　?、偃肆Y源與就業(yè)問題聯(lián)系極為密切，一方面作為人力資源形成的基礎(chǔ)人口，影響勞動供給，另一方面人力資源對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起重大推動作用，客觀上可能由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增加就業(yè)機(jī)會和對勞動的需求。

　?、诓簧賹W(xué)者認(rèn)為公司所得稅中對職工教育培訓(xùn)費(fèi)用扣除的做法，應(yīng)推廣到個人所得稅中。

　　二、稅收影響勞動需求

　　③所以減少勞動供給是一個長期戰(zhàn)略。解決就業(yè)問題，更大程度上是增加勞動需求。勞動需求應(yīng)包括總需求量和需求結(jié)構(gòu)，稅收對勞動需求的影響也包括這兩個方面。

　　勞動總需求量是指社會在一定時期內(nèi)愿意并能夠提供的總的工作空位數(shù)，或者是指所有經(jīng)濟(jì)部門愿意并能夠雇傭的勞動力總數(shù)量，它主要取決于社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。稅收對勞動總需求的影響，主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)措施刺激投資，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會。就總體而言，稅收對私人投資的刺激效應(yīng)，是以調(diào)整稅種、變動稅率、稅收優(yōu)惠等措施實(shí)現(xiàn)的。如公司所得稅中允許投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等；對新興產(chǎn)業(yè)給予減免稅優(yōu)惠；對吸引勞動力較多的產(chǎn)業(yè)部門和企業(yè)，實(shí)施減稅優(yōu)惠等。稅收規(guī)模對政府投資規(guī)模是直接影響，政府將稅收收入用于增加公共投資，就肯定增加就業(yè)機(jī)會。同時，對高收入者征收的個人所得稅和社會保障稅的一部分都將因其轉(zhuǎn)而用于社會救濟(jì)和福利支出，從而增加社會購買力，提高社會有效需求，同時也有利于就業(yè)水平的提高。

　　就業(yè)問題的解決，不僅需要增加勞動總需求，還需要調(diào)整勞動需求結(jié)構(gòu)，以增加就業(yè)崗位和機(jī)會。就業(yè)問題研究不僅包括就業(yè)總量，而且包括就業(yè)結(jié)構(gòu)，因?yàn)槭I(yè)包括結(jié)構(gòu)性失業(yè)、周期性失業(yè)、摩擦性失業(yè)等。其中結(jié)構(gòu)性失業(yè)問題也越來越困擾社會，一方面是閑置的勞動力，另一方面有空閑的崗位卻無人勝任。解決結(jié)構(gòu)性失業(yè)，除了從提高勞動力素質(zhì)和技能入手改變勞動供給結(jié)構(gòu)外，更多的需要調(diào)整需求結(jié)構(gòu)。所謂勞動需求結(jié)構(gòu)，主要是指因不同的工作崗位對勞動技能的不同要求而形成的需求構(gòu)成。在教育水平較低、人口素質(zhì)較低、勞動力技能較低的情況下，過高的勞動技能要求，將會增加失業(yè)。因此勞動需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是在勞動需求總量一定的前提下，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和勞動市場狀況，對不同技能要求的工作崗位的需求進(jìn)行合理變動，既能最大限度地解決就業(yè)問題，又不影響經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。稅收對勞動需求結(jié)構(gòu)的影響，主要表現(xiàn)在配合國家產(chǎn)業(yè)政策，對有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并能吸收較多勞動力的產(chǎn)業(yè)和部門，給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵其在發(fā)展的同時，吸收和安排勞動力。同時，征收社會保障稅對因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所帶來的大批勞動力失業(yè)的短期動蕩，將可能起到緩和作用。負(fù)所得稅制度的實(shí)行也會產(chǎn)生類似效應(yīng)。

　　三、解決就業(yè)問題的思路和稅收對策

　?。ㄒ唬┙鉀Q我國就業(yè)問題的思路

　　1.有效就業(yè)——社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的就業(yè)方針。社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，政府職能發(fā)生轉(zhuǎn)換，不再會對企業(yè)的經(jīng)營（包括勞動安排）直接管理，傳統(tǒng)的就業(yè)模式無論是在理論上，還是在實(shí)際中，都已不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。根據(jù)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)客觀需要，結(jié)合我國就業(yè)情況特點(diǎn)，我國就業(yè)問題的方針應(yīng)是有效就業(yè)。有效就業(yè)強(qiáng)調(diào)兩個方面：一是在承認(rèn)不可能百分之百高就業(yè)率的同時，提高勞動效率，讓全社會勞動者有效率地使用自己的勞動力。二是力爭實(shí)現(xiàn)較高的勞動效率和較好的社會效益的最佳結(jié)合，創(chuàng)建更多的就業(yè)機(jī)會，逐步有效地解決失業(yè)問題。

　　2.發(fā)展經(jīng)濟(jì)——社會主義市場經(jīng)濟(jì)中就業(yè)根本途徑。解決就業(yè)問題的根本出路是發(fā)展生產(chǎn)、擴(kuò)大就業(yè)。勞動力總需求根本上取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，對勞動力需求就越大，就業(yè)率就提高。經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展也是就業(yè)水平穩(wěn)定的基本保證。大起大伏的經(jīng)濟(jì)波動，必然帶來周期性失業(yè)，影響社會安定。運(yùn)用稅收總量政策，運(yùn)用稅收總量變動政策，可對經(jīng)濟(jì)波動產(chǎn)生一定減緩作用，客觀上就可能增加就業(yè)機(jī)會。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，既是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的要求，也能增加就業(yè)機(jī)會。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中第三產(chǎn)業(yè)往往具有較大的就業(yè)容量，而且投資少、見效快。發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，將第一、二產(chǎn)業(yè)人口向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，是解決我國就業(yè)問題中農(nóng)村剩余勞動力過多、工業(yè)企業(yè)隱形失業(yè)嚴(yán)重的途徑。同時我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也應(yīng)調(diào)整，轉(zhuǎn)變過度向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜的政策，促使落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，消化勞動力。

　　3.全面重視——目前就業(yè)政策導(dǎo)向。我國目前應(yīng)該在重視城鎮(zhèn)就業(yè)問題的同時也重視農(nóng)村就業(yè)問題，我國農(nóng)業(yè)人口眾多，實(shí)行聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制以后，原來的隱形失業(yè)顯形化，大量農(nóng)村剩余勞動力涌向城市，更造成城鎮(zhèn)就業(yè)壓力。不應(yīng)只注意城鎮(zhèn)就業(yè)問題，而忽視農(nóng)村就業(yè)矛盾。長期以來，我們采取的限制農(nóng)村人口到城市就業(yè)的辦法，是迫不得已的一個對策，既不可能長期實(shí)行，也違背了經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。解決我國農(nóng)村就業(yè)問題的對策，目前主要應(yīng)是兩種導(dǎo)向：促使農(nóng)村剩余勞動力由種植業(yè)向包括農(nóng)、林、牧、漁在內(nèi)的大農(nóng)業(yè)方向發(fā)展，走專業(yè)化經(jīng)營道路，就地消化部分農(nóng)村勞動力；發(fā)展中小城鎮(zhèn)，吸收部分農(nóng)業(yè)剩余勞動力。

　　4.發(fā)展教育——解決就業(yè)問題的重要手段。大力發(fā)展教育事業(yè)，提高勞動力素質(zhì)，減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)。除了普及義務(wù)教育，發(fā)展高等教育以外，目前尤其應(yīng)重視加強(qiáng)中等專業(yè)教育和職工就業(yè)培訓(xùn)。加強(qiáng)中等專業(yè)教育，是為了適應(yīng)我國目前生產(chǎn)發(fā)展水平，培養(yǎng)技能型實(shí)用人才。加強(qiáng)就業(yè)培訓(xùn)更是當(dāng)務(wù)之急，包括在職職工培訓(xùn)、待業(yè)人員培訓(xùn)、下崗人員培訓(xùn)，一方面提高新增勞動力人口的就業(yè)適應(yīng)性，另一方面防止現(xiàn)有職工出現(xiàn)大量結(jié)構(gòu)性失業(yè)。

　?。ǘ┙鉀Q我國就業(yè)問題的稅收對策

　　1.運(yùn)用稅收政策，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會。按三次產(chǎn)業(yè)理論，第三產(chǎn)業(yè)吸收勞動力容量較大，第一產(chǎn)業(yè)勞動力向第三產(chǎn)業(yè)逐步轉(zhuǎn)移是一個規(guī)律。政府可采用對第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的措施，鼓勵第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。具體有：對那些投資少、收效快、就業(yè)容量大的行業(yè)，主要是商業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)等實(shí)施減免所得稅、降低營業(yè)稅稅率等優(yōu)惠政策，加快其發(fā)展速度。對與科技進(jìn)步相關(guān)的新興行業(yè)，如咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等，實(shí)行定期免征所得稅的特別優(yōu)惠措施，吸引勞動力向這方面轉(zhuǎn)移。

　　2.運(yùn)用稅收政策，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，減少地區(qū)差異發(fā)生的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。西方失業(yè)理論中提出的結(jié)構(gòu)失業(yè)，實(shí)際上也包含有地區(qū)因素不同造成的失業(yè)。我國中西部地區(qū)在資金外流的同時，人才也大量外流，當(dāng)然，不是說每一地區(qū)的勞動力必須在本地區(qū)消化，那不符合市場經(jīng)濟(jì)中勞動力自由流動規(guī)律。但從現(xiàn)實(shí)情況看，中西部落后地區(qū)在隱形失業(yè)大量存在的同時，也存在著高級技術(shù)管理人才缺乏和外流的現(xiàn)象，這對中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的，同時也制約了中西部地區(qū)今后的勞動力就業(yè)規(guī)模。另外也必須看到，中西部地區(qū)剩余勞動力向發(fā)達(dá)地區(qū)流動，已對發(fā)達(dá)地區(qū)就業(yè)形成了壓力，如廣東、海南等地，現(xiàn)在已提出一些限制外來人員就業(yè)的辦法。而且這些轉(zhuǎn)移的勞動力多半是難以完成高技能工作的低素質(zhì)人員，如果大量向東部轉(zhuǎn)移，會增加結(jié)構(gòu)性失業(yè)比例。

　　稅收政策上可采取：給予落后地區(qū)中的一些重要產(chǎn)業(yè)部門和企業(yè)以投資抵免或加速折舊的優(yōu)惠政策，提高資本積累能力，擴(kuò)大生產(chǎn)，提供更多的就業(yè)崗位。對采掘業(yè)、礦產(chǎn)業(yè)這些利用自然資源較多，同時吸收勞動力較多的中西部地區(qū)的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，給予減免資源稅、增加增值稅抵扣項(xiàng)目的優(yōu)惠，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

　　3.鼓勵外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵勞務(wù)輸出。適當(dāng)向外輸出勞務(wù)，也是緩解我國就業(yè)壓力的一個途徑。對依法設(shè)立的勞務(wù)輸出公司給予減免所得稅、營業(yè)稅的稅收政策。對一些地區(qū)實(shí)際存在的易貨貿(mào)易形式的勞務(wù)輸出，對其以輸出勞務(wù)換取的進(jìn)口貨物減免關(guān)稅。

　　4.鼓勵農(nóng)村剩余勞力向種植業(yè)以外的大農(nóng)業(yè)方向發(fā)展。對農(nóng)村中林、牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)給予稅收支持，取消農(nóng)林特產(chǎn)稅，對有發(fā)展前途的專業(yè)經(jīng)營聯(lián)合體實(shí)行兩年免征所得稅的政策，鼓勵其吸收農(nóng)業(yè)勞動力。

　　5.鼓勵發(fā)展教育，加強(qiáng)就業(yè)培訓(xùn)。在經(jīng)濟(jì)允許的情況下適當(dāng)提高宏觀稅負(fù)水平，增強(qiáng)政府調(diào)控能力，增加國家用于教育事業(yè)投資。同時，鼓勵企業(yè)和個人增加教育投資，允許企業(yè)用于職工培訓(xùn)的費(fèi)用金額從應(yīng)稅所得額中扣除，在個人所得稅中，增設(shè)教育費(fèi)用扣除項(xiàng)目，不應(yīng)再是籠統(tǒng)的一個扣除額。對社會上依法成立的專門提供就業(yè)培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)，給予減免所得稅的優(yōu)惠待遇。

　　參考文獻(xiàn)

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　　（2）上海財經(jīng)大學(xué)公共政策研究中心《2000年中國財政發(fā)展報告》，上財經(jīng)大學(xué)出版社2001年出版。

　　（3）叢樹?！吨袊暧^財政政策研究》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社1998年出版。

　　（4）楊宜勇《我國社區(qū)就業(yè)發(fā)展情況調(diào)查》，《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》2001年第6期。

　　①參見譚崇臺《發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)》，上海人民出版社1989年出版，第181頁。

　?、?Schultz：Investment in Human Capital，American Economic Review51，1961，P13.

　?、?參見譚崇臺《發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)》，上海人民出版社1989年出版，第224頁。