增值稅是由法國(guó)財(cái)政官員莫里斯*勞萊提出的，并于1954年在法國(guó)首先實(shí)行獲得成功。現(xiàn)已成為許多國(guó)家和地區(qū)所采用的第一大稅種。

　　增值稅依扣除范圍的不同可分為“生產(chǎn)型”、“收入型”、“消費(fèi)型”三種類型，筆者認(rèn)為還應(yīng)增加一種類型：即“積累型”。

　　所謂“生產(chǎn)型”增值稅。它是不允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)的已征稅額扣除，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，所以稱其為“生產(chǎn)型”增值稅。

　　所謂“收入型”增值稅。它是允許將購(gòu)置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的已征稅額，按當(dāng)期計(jì)提的折舊額中所包含的已征稅額分次扣除。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱其為“收入型”增值稅。

　　所謂“消費(fèi)型”增值稅。它是允許將購(gòu)置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)的已征稅額，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除已征稅額。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，一次扣除的，其征稅對(duì)象相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料，所以稱其為“消費(fèi)型”增值稅。

　　所謂“積累型”增值稅。它是在“收入型”增值稅的基礎(chǔ)上，允許將勞動(dòng)力價(jià)值（工資性費(fèi)用）的支付額按一定比例計(jì)算，在支付當(dāng)期一次性予以扣除。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，一次扣除勞動(dòng)力價(jià)值，其征稅對(duì)象相當(dāng)于社會(huì)積累總額，所以稱其為“積累型”增值稅。

　　詳見(jiàn)下述關(guān)系：

　　國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）==國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）+本國(guó)公民在國(guó)外生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的價(jià)值總額-外國(guó)公民在本國(guó)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的價(jià)值總額

　　國(guó)民收入（NI）==GNP-折舊-間接稅==個(gè)人可支配收入（PDI）+個(gè)人所得稅+公司未分配利潤(rùn)+企業(yè)所得稅-政府給居民的轉(zhuǎn)移支付-政府向居民支付的利息==工資+利潤(rùn)+利息+地租（就我國(guó)則應(yīng)含土地使用稅）

　　社會(huì)消費(fèi)資金==NI-社會(huì)積累資金

　　社會(huì)貢獻(xiàn)總額==工資（含獎(jiǎng)金、津貼等工資性收入、勞休統(tǒng)籌及其他社會(huì)福利支出）+利息支出凈額+應(yīng)交增值稅+應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金及附加+應(yīng)交所得稅及其他稅收+凈利潤(rùn)等==NI

　　社會(huì)積累總額==社會(huì)貢獻(xiàn)總額-工資性支出==利潤(rùn)+利息+地租（就我國(guó)則應(yīng)含土地使用稅）==NI-工資性支出

　　實(shí)施“積累型”的依據(jù)

　　“積累型”增值稅，就是在“收入型”基礎(chǔ)上，將勞動(dòng)力價(jià)值支付額（工資性支出）納入扣除范圍?？梢岳斫獬墒菍⒃鲋刀惖恼魇辗秶鷶U(kuò)展到工資性收入，只是將對(duì)工資性收入征收的'增值稅'稱作“社會(huì)保障稅”專用于社會(huì)保障事業(yè)，同時(shí)將已交納的稅款納入扣除范圍。具體做法是購(gòu)入構(gòu)成產(chǎn)品、商品成本所含的進(jìn)項(xiàng)稅額記入'待扣稅金'，期末時(shí)按當(dāng)期銷售成本占銷售成本、期末存貨的比率結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額亦記入'待扣稅金'，在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，按折舊額、攤銷額中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期發(fā)生的工資性支出按一定比率（等于或小于社會(huì)保障稅或費(fèi)，視同進(jìn)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；最后是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額即為當(dāng)期應(yīng)納稅額。實(shí)施“積累型”增值稅的依據(jù)和意義是：

　　第一， 從純經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，工資性支出與勞動(dòng)對(duì)象的購(gòu)入，并沒(méi)有什么不同，唯一的區(qū)別或許就在于工資性支出沒(méi)有已納稅金（增值稅），沒(méi)有有效的扣稅憑證，這也正是下述實(shí)施“積累型”增值稅的理由。開(kāi)征社會(huì)保障稅，并將社會(huì)保障稅的納稅憑證或社會(huì)保障機(jī)構(gòu)扣繳社會(huì)保障費(fèi)憑證作為唯一合法的扣稅憑證。社會(huì)保障金收繳難成為有目共睹的問(wèn)題，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示：1999年全國(guó)企業(yè)欠繳社會(huì)保障金388億元。因此，應(yīng)盡早開(kāi)征社會(huì)保障稅，以強(qiáng)化社會(huì)保障金的收繳。需要指出的是這里所說(shuō)的社會(huì)保障稅（費(fèi)）僅指社會(huì)保障基金中的公共基金部分，其比率應(yīng)相當(dāng)于增值稅稅率，其征收范圍可擴(kuò)展到所有工資性支出和各種不同類型的勞務(wù)性支出（以有無(wú)增值稅專用發(fā)票為界）。

　　第二， 社會(huì)積累額是社會(huì)財(cái)富的真正源泉?！胺e累型”增值稅的征稅對(duì)象是社會(huì)積累額（即增值額）。所謂積累總額就是各種利息凈收入、除增值稅以外的各項(xiàng)稅費(fèi)、稅前利潤(rùn)、企業(yè)所得稅和地租（就我國(guó)則應(yīng)含土地使用稅），應(yīng)當(dāng)看作是真正積累下來(lái)將用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的社會(huì)財(cái)富。即馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中所說(shuō)的“剩余價(jià)值”部分。

　　第三， “積累型”增值稅是促進(jìn)投資增長(zhǎng)、鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的有力措施。我國(guó)自1994年財(cái)稅改革后，增值稅在生產(chǎn)、流通領(lǐng)域得到比較普遍的推行，已成為稅收總收入中占據(jù)最大比重（50%左右）的稅種。目前的一大問(wèn)題是生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣，不利于鼓勵(lì)投資（特別是民間投資）和鼓勵(lì)資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，因此有必要借鑒大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，考慮生產(chǎn)型增值稅向避免投資重復(fù)征稅的消費(fèi)型或積累型轉(zhuǎn)變。

　　第四， 適應(yīng)我國(guó)“勞務(wù)輸出型”經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的重要舉措。我國(guó)經(jīng)濟(jì)屬“勞務(wù)輸出型”，其主要特征是：出口產(chǎn)品的附加值低、勞動(dòng)力成本相對(duì)比重較大、“三來(lái)一補(bǔ)”型多。我國(guó)出口退稅低于增值稅稅率的一個(gè)重要原因就是占出口產(chǎn)品比重較大的勞動(dòng)力成本不在扣除范圍內(nèi)。實(shí)行“積累型”增值稅的一大直接好處就是在增值稅稅率、出口退稅率相同的情形下在境內(nèi)生產(chǎn)的增值稅稅負(fù)率不僅低于在境外生產(chǎn)進(jìn)口的，而且還低于境外生產(chǎn)出口到第三地的。這將大大有利于吸引外商的直接投資和我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　第五， 擴(kuò)大增值稅征收范圍的必然要求。將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅征收范圍，即將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到除金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等特殊行業(yè)外的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是第三次稅制的重要內(nèi)容。然而這一擴(kuò)大增值稅征收范圍的最大難題就是這些行業(yè)和業(yè)務(wù)的工資性支出占成本的比重很大、甚至是全部。若不允許按一定比例扣除工資性支出，則必然會(huì)這些行業(yè)和業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)高于平均稅負(fù)率和營(yíng)業(yè)稅稅率，從而抑制這些行業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展；若降低增值稅稅率，由于增值稅的“鏈條”效應(yīng)，則會(huì)使使用這些行業(yè)和業(yè)務(wù)企業(yè)的稅負(fù)增加。

　　第六， 對(duì)加入世界貿(mào)易組織的特殊意義。我國(guó)要加入世界貿(mào)易組織，就要承擔(dān)進(jìn)一步降低關(guān)稅的義務(wù)。而根據(jù)我國(guó)目前的關(guān)稅水平，要承擔(dān)的降低關(guān)稅的義務(wù)仍是相當(dāng)重的。雖然世界貿(mào)易組織允許發(fā)展中國(guó)家對(duì)幼稚的民族工業(yè)實(shí)行某些保護(hù)措施，但是這些措施總是有限度的。所以進(jìn)一步降低關(guān)稅，必然會(huì)對(duì)我國(guó)的民族經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生相當(dāng)大的沖擊。實(shí)行“積累型”增值稅，可在保持原稅負(fù)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大扣除范圍，提高稅率。也就是說(shuō)，對(duì)境內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品而言，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值；實(shí)行“積累型”增值稅，其計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于社會(huì)積累總額，為保持稅負(fù)不變，可提高稅率，擴(kuò)大扣除范圍；而對(duì)境外生產(chǎn)（進(jìn)口）的產(chǎn)品，無(wú)論實(shí)行生產(chǎn)型增值稅還是實(shí)行“積累型”增值稅，其計(jì)稅依據(jù)都是進(jìn)口總值，實(shí)行“積累型”增值稅，計(jì)稅依據(jù)不變，稅率提高，稅負(fù)會(huì)增加。這可大大緩解因大幅度降低關(guān)稅稅率而對(duì)國(guó)產(chǎn)品的壓力。并且，這種增加進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)的方式，完全屬于一國(guó)國(guó)內(nèi)稅制的變動(dòng)，是一種公平稅負(fù)的稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅又是多數(shù)征收增值稅國(guó)家通行的做法，而“積累型”

　　增值稅是在“收入型”增值稅的基礎(chǔ)上允許將已交納“社會(huì)保障稅（或費(fèi)）”的工資性支出按一定比例加以扣除，并不違背增值稅的基本原理，所以是完全可以被國(guó)際社會(huì)所接受的。當(dāng)然，實(shí)行“積累型”增值稅的目的，不僅僅是為了解決對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品的超國(guó)民待遇而有利于加入世界貿(mào)易組織的問(wèn)題，還對(duì)于規(guī)范稅制，降低稅收成本，以及促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，具有重要的意義。

　　第七， 使增值稅具有了所得稅的特性。如前所述，“積累型”增值稅的計(jì)稅依據(jù)是利潤(rùn)、利息、地租（就我國(guó)則應(yīng)含土地使用稅）。一般而言，就絕大部分企業(yè)（除金融保險(xiǎn)業(yè)）來(lái)說(shuō)，利息都是利息支出；地租則主要是部分國(guó)有土地使用權(quán)和部分集體土地所有權(quán)的出租及土地使用稅。因此，主要都是利潤(rùn)，由此可見(jiàn)，“積累型”增值稅具備了所得稅的特性。這對(duì)于當(dāng)前世界各國(guó)，所得稅日益弱化、淡化的大趨勢(shì)，具有特別重要的意義。

　　此外，就單個(gè)企業(yè)而言，依扣除范圍的不同可將增值稅分為“銷售毛利型”、“息稅勞前利潤(rùn)型”、“ 息稅前利潤(rùn)型” 三種類型。依已征稅額扣除時(shí)間（權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制）的不同，可上述三種類型進(jìn)一步分成兩類：“分次” （權(quán)責(zé)發(fā)生制）、“一次” （收付實(shí)現(xiàn)制）。由此形成六種類型：“分次銷售毛利型”（即生產(chǎn)型中的實(shí)耗法）、“一次銷售毛利型” （即生產(chǎn)型中的購(gòu)入扣稅法）；“分次息稅勞前利潤(rùn)型” （即收入型）、 “一次息稅勞前利潤(rùn)型”（即消費(fèi)型）；“分次息稅前利潤(rùn)型”（即分次積累型） 、“一次息稅前利潤(rùn)型”（即一次積累型），本文所稱的“積累型” 增值稅是指分次息稅前利潤(rùn)型“（即分次積累型）。

　　由此引出了增值稅征管中的一個(gè)重要問(wèn)題：稅款征收實(shí)行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，而抵扣則是采取“收付實(shí)現(xiàn)制”的矛盾。從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，生產(chǎn)型中的購(gòu)入扣稅法、消費(fèi)型和一次積累型是符合增值稅基本原理的。但就單個(gè)企業(yè)的增值稅核算和征管卻是存在著不小的矛盾和問(wèn)題的，這就是：（1）增值稅稅負(fù)與企業(yè)利潤(rùn)的增減不同步。當(dāng)企業(yè)處于初創(chuàng)期和增長(zhǎng)期時(shí)，一般其會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)有較大的增加，而此時(shí)其進(jìn)貨量一般總是大于其銷售量，因此，往往會(huì)低稅負(fù)甚至是負(fù)的稅負(fù)；當(dāng)企業(yè)處于衰退期或破產(chǎn)、歇業(yè)期時(shí)，則會(huì)呈利潤(rùn)下降、稅負(fù)率大幅上升甚至達(dá)到增值稅稅率。（2）就宏觀經(jīng)濟(jì)來(lái)看，也有相對(duì)類似的情形，特別是在采用“生產(chǎn)型”、“收入型”增值稅的情況下，上升期初期，投資規(guī)模擴(kuò)大，存貨增加，稅負(fù)率相對(duì)較低；衰退期，投資規(guī)?？s小，存貨減少，稅負(fù)率則相對(duì)較高。