【關鍵字】：虛開增值稅專用發(fā)票案件　特點　偵查對策

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務各個環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”，是制企業(yè)或其他生產(chǎn)經(jīng)營者在其從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營或是提供勞務等生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值或商品的附加值，即在一定時期內(nèi)銷售貨物或提供勞務所取得的收入大于購進貨物或勞務時所支付的金額的差額。因而對增值額進行征稅是通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進項稅金間接實現(xiàn)的。增值稅消除了重復征稅，平衡了商品的稅負，促進了專業(yè)化生產(chǎn)；同時增值稅對出口商品適用零稅率，有利于出口商品在國際市場的競爭。

　　為了適應市場經(jīng)濟的要求和對外經(jīng)濟交往的需要，我國國務院于 1993 年12 月頒布了《增值稅暫行條例》，從 94 年1月1日期開始在全國范圍內(nèi)對流轉(zhuǎn)稅制進行全面改革，根據(jù)國際通行做法，嚴格實行憑發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣的制度，建立規(guī)范化的增值稅征收制度。

　　增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設計，兼記貨物或勞務所擔負增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它不僅是記載商品或勞務的銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。

　　由于增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣的制度，使得增值稅專用發(fā)票不僅是一種商務憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數(shù)犯罪嫌疑人受巨額利益的驅(qū)動，針對增值稅專用發(fā)票進行多種形式的犯罪活動，虛開增值稅專用發(fā)票就是其中最為猖獗的一種形式。據(jù)有關部門統(tǒng)計，僅虛開增值稅發(fā)票一項，國家每年就要損失數(shù)百億元。

　　虛開增值稅專用發(fā)票案件是指單位和個人違反國家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款，情節(jié)嚴重，依法立案進行偵查的案件。

　　一、虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點

　?。ㄒ唬┓缸锘顒拥牡赜蛐浴Ｌ撻_增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來自于沿海及一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，犯罪分子通過各種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，夸大金額虛開至其他地區(qū)，特別是內(nèi)地經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)。此外，由于各專業(yè)市場為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護主義影響，在一些專業(yè)市場，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件發(fā)案頻繁。

　?。ǘ┓缸锬康亩鄻有浴哪壳罢莆盏那闆r看，虛開增值稅專用發(fā)票主要有四個目的：一是虛開的行為充作進項發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發(fā)票假報、虛報出口貨物來源騙取出口退稅；三是通過虛開增值稅專用發(fā)票，編造虛構銷售環(huán)節(jié)，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數(shù)企業(yè)通過虛構并不存在的購銷關系，為貪污、回扣等非法費用支出作本帳依據(jù)。由于虛開增值稅專用發(fā)票多種的目的，使得社會上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場。

　?。ㄈ┓缸锸侄蔚闹悄苄浴Ｌ撻_增值稅專用發(fā)票的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進項發(fā)票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發(fā)票假設、虛報出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開的增值稅專用發(fā)票都是合乎規(guī)定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種：

　　1 、從進項稅入手，通過各種渠道非法購得進項發(fā)票后，按照相應進項額虛開銷項發(fā)票，無中生有，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國家?guī)砭薮髶p失。

　　2 、從進項、銷項兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽票，即抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環(huán)節(jié)中用多開的發(fā)票進行抵扣，騙取抵扣稅款，達到偷稅的目的；存根聯(lián)金額少填（小尾），銷項稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項稅。這種手段往往使國家蒙受雙重損失，既未如實足額收取銷項稅，，又有大量抵扣稅被騙走。

　　3 、在銷售業(yè)務中不按規(guī)定開據(jù)發(fā)票，采用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進項盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)。從中收取手續(xù)費，個人獲得好處，給國家造成損失。購銷雙方互相勾結，利用增值稅專用發(fā)票填寫假名稱，以騙取出口退稅。

　　4 、一些“皮包公司”以虛開專用發(fā)票為生財之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人領購發(fā)票，不進行任何的銷售服務，專做“發(fā)票生意”，肆意虛開增值稅發(fā)票。

　　5 、少數(shù)稅務人員利用工作方便，為他人虛開增值稅專用發(fā)票。

　　二、虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查對策

　?。ㄒ唬┣袑嵓訌娫鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強化專用發(fā)票的管理意識，從根本減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項制度，嚴把增值稅發(fā)票領銷關。稅務籍貫要執(zhí)行一般納稅人領購增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，對專用發(fā)票實行專門管理，專門存放、專柜發(fā)放，并設置必要的保安制度；對企業(yè)領購專用發(fā)票實行專人辦公、專帳登記，層層把關的一系列管理網(wǎng)絡；并應及時對進、銷項發(fā)票進行核查，盡早發(fā)現(xiàn)進銷項不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進一步嚴肅內(nèi)部紀律，加強對稅務人員進行法制、廉政教育。從目前掌握的情況來看，絕大部分專用發(fā)票的大案都與地方稅務部門管理不嚴、個別稅務人員違反制度發(fā)放專用發(fā)票，甚至與犯罪分子內(nèi)外勾結有關。如廣東肇慶鼎湖區(qū)稅務部門違反一般納稅人的認定條件，任意放寬認定資格，把一些本屬小規(guī)模納稅人的企業(yè)都視同一般納稅人，將增值稅專用發(fā)票視同一般銷售發(fā)票發(fā)放，使增值稅專用發(fā)票被犯罪分子用來大肆虛開，虛假專用發(fā)票涉及廣東省內(nèi) 20　各地區(qū)、全國 27　各省市區(qū)，導致國家稅款的大量流失。為此，應當嚴厲打擊查處稅務干部隊伍中違法違紀和少數(shù)腐敗分子，對確因玩忽職守造成重大損失的事件，堅決追究企業(yè)法定代表人及有關人員的責任，情節(jié)嚴重的，依法交由公安機關立案偵查追究刑事責任。再次，要加強對專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時到稅務機關進行登記申報工作，及時做出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。由于登報申明告知面有限，最有效的辦法是通過各級稅務機關進行計算機聯(lián)網(wǎng)，將專用發(fā)票的號碼存入計算機網(wǎng)絡內(nèi)，一旦發(fā)生遺失或被竊，即可通過計算機系統(tǒng)做出作廢處理，可有效防止犯罪行為的發(fā)生。

　?。ǘ┳龊脤υ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的防偽辨認工作。增值稅專用發(fā)票實行全國集中統(tǒng)一印制，采用專用水印紙，有色、無色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動。與此同時，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪問題更加突出，因此應大力加強對增值稅專用發(fā)票的防偽辨認工作，尤其要加強對“真票假開”現(xiàn)象的揭露。對增值稅專用發(fā)票的辨識工作，除了要紙張、水印、有色熒光、無色熒光、拓印號碼等方面進行全面驗定，配置必要的鑒別儀器外，還應加強五方面的工作：一是嚴格審查專用發(fā)票是否為失竊發(fā)票；二是審查專用發(fā)票內(nèi)容的填寫是否完整、正確、規(guī)范；三是結合其生產(chǎn)、經(jīng)營情況，審查其是否存在真票假開現(xiàn)象；四是審查專用發(fā)票的開具時間是否與實際業(yè)務發(fā)生時間相符；五是審查進項發(fā)票有無商品未結算入庫，企業(yè)先期抵扣稅款的現(xiàn)象。通過以上五方面的工作發(fā)現(xiàn)以失竊增值稅發(fā)票虛開和以真票假開、虛開，騙取抵扣稅款和出口退稅的犯罪活動，立案偵查，予以堅決打擊。

　?。ㄈ┘訌妼μ撻_增值稅專用發(fā)票的打擊力度，積極開展對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。以往對虛開增值稅專用發(fā)票構成的犯罪追究刑事責任的并不多，一旦發(fā)現(xiàn)有虛開行為，偷騙稅額，多數(shù)是對偷騙稅者處以罰款，補交欠稅，不論情節(jié)之輕重一概是交稅罰款，依罰代刑，導致至今不能杜絕虛開騙稅現(xiàn)象，此外，極少數(shù)公安人員收賄包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責任的原因之一。因此各級公安機關要針對增值稅專用發(fā)票犯罪活動的規(guī)律特點，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大要案的偵破和深挖團伙犯罪作為專項斗爭的重點，組織集中打擊。一旦發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票的犯罪行為要立即受理，盡快立案，組織專門力量，迅速開展偵查，及時破案，以避免給國家造成重大損失。對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑主要有：

　　1 、從調(diào)查購銷雙方是否存在專用發(fā)票所示的購銷關系入手。從增值稅專用發(fā)票開據(jù)單位的經(jīng)營業(yè)務范圍、經(jīng)營內(nèi)容等進行初步分析，是否與增值稅專用發(fā)票所具業(yè)務相符，如系超出該企業(yè)地經(jīng)營項目、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟實力、業(yè)務能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認定有虛開行為。此時可通過查驗有關計稅憑證，如購買原材料的紀錄，產(chǎn)品出廠的登記、進貨及銷貨記載時，注意發(fā)現(xiàn)記載與增值稅專用發(fā)票進項發(fā)票和銷項發(fā)票不符的情況，揭露虛開行為。也可發(fā)函到進項公司所在稅務部門，通過確認進項公司情況發(fā)現(xiàn)虛開行為，進而查明騙取、偷稅數(shù)額，參與犯罪人數(shù)及作案手段。

　　2 、從清查賬目入手。聘請有經(jīng)驗的會計，徹底檢查進出賬目。清查賬目既可以發(fā)現(xiàn)偵查線索，也可以獲取犯罪證據(jù)。通過查驗購進和銷售貨物在銀行經(jīng)營賬戶的取動和支付資金情況，發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進項、銷項發(fā)票資金往來不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件實踐中較廣泛的運用。按有關規(guī)定，企業(yè)資金往來、結算必須通過銀行，而銀行對資金往來情況是有記錄的，通過會計對企業(yè)賬目地清查，結合銀行資金往來情況的紀錄，能發(fā)現(xiàn)有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　3 、從查驗是否具有出口退稅有關憑證入手。按照規(guī)定企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、出口貨物的銷售明細賬，蓋有海關驗訖章的《出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）》，出口收匯單證，和出口產(chǎn)品專用稅票。公安機關加強對有關憑證的查驗，從出口商品的真實性及手續(xù)的合法性兩方面進行全面調(diào)查，注意發(fā)現(xiàn)假出口、虛報出口和偽造退稅申報資料的行為，從中發(fā)現(xiàn)虛開購進出口貨物增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅的行為。

　　4 、從詢查詢問入手。由于虛開增值稅發(fā)票案件大多無可供勘查的犯罪現(xiàn)場，受理時又多以檢舉、控告、自首和稅務機關轉(zhuǎn)來的材料為依據(jù)，再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進行犯罪，又是難以從清查賬目等途徑發(fā)現(xiàn)線索，應選擇從調(diào)查詢問入手開展偵查。通過詢問發(fā)現(xiàn)犯罪線索，查清嫌疑事實，收集犯罪證據(jù)。調(diào)查詢問的對象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經(jīng)濟來往的人以及其他了解犯罪活動的知情人、調(diào)查詢問時，應根據(jù)具體的不同情況，有針對性地運用調(diào)查詢問的方法，對某些對象，可供助于一定的行政力量或在有關部門的配合下進行詢問。通過詢問，查明參與虛開增值稅專用發(fā)票的人的情況，實施犯罪的時間地點、手段方法、虛開金額，有何物證、書證等情況，為揭露虛開行為做準備。

　　公安部門通過以上途徑，加強對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。此外，公安機關要做稅務機關的堅強后盾，要加強同稅務部門的聯(lián)系，溝通信息，達到信息共享，組織聯(lián)合行動，按照各自的分工和職責，共同研究打擊和防范增值稅專用發(fā)票犯罪活動的對策，維護稅收秩序，改善稅收環(huán)境。

　　利用增值稅專用發(fā)票進行各種犯罪活動是當今及經(jīng)濟犯罪活動中一個突出問題，而虛開是針對增值稅專用發(fā)票各種犯罪活動的根本目的，各級公安機關統(tǒng)一思想，提高認識，狠抓各項打擊措施的落實，增強打擊力度，徹底扭轉(zhuǎn)針對增值稅專用發(fā)票的違法犯罪活動屢禁不絕的局面，為新稅制的順利實施，保駕護航。