對納稅人來說，稅款的征收無論怎樣公平、公正、合理，它都是納稅人直接經(jīng)濟利益的一定損失。只要征稅作為一種無償?shù)膹纳鐣蓡T手中取得收入的形式存在，納稅人就會千方百計的規(guī)避納稅義務。由于各個國家對同一類征稅對象或納稅人可能設計不同的稅種，也可能設計不同的征收制度（諸如稅率的高低、計稅依據(jù)的大小甚至稅務管理機構和管理人員的工作程序、工做方法上存在差異），導致了不同國家對同一類征稅對象或納稅人稅收負擔的輕重不同。這種差異的存在是納稅人尋求避稅的誘餌，也是避稅成功的可能條件。而稅收條款的不完善、不全面也為避稅者提供了良好的機遇。

　　一、避稅的主要表現(xiàn)

　　1、興辦假“三資”企業(yè)

　　假“三資”企業(yè)是指我國有關部門和企業(yè)主要以內(nèi)資在境外組建的公司或其他的經(jīng)濟組織，又以外商投資者的名義與我國企業(yè)合資、合作或獨資在我國境內(nèi)建立的“三資”企業(yè)。這些假“三資”企業(yè)的投資者實際上都是中方投資者，其資金來源往往大部分甚至全部是國內(nèi)資金，但卻可與真“三資”企業(yè)一樣，享受國家向外商投資企業(yè)提供的一切稅收優(yōu)惠。假“三資”企業(yè)是在我國對外開放中出現(xiàn)的一種獨特的資本倒流的經(jīng)濟現(xiàn)象。因它有稅收優(yōu)惠之利，許多國內(nèi)企業(yè)或部門有意識的加以利用，而規(guī)避或減輕應納的國內(nèi)稅收。

　　2、價格轉(zhuǎn)移和費用轉(zhuǎn)移

　　價格轉(zhuǎn)移這是跨國公司轉(zhuǎn)移利潤，降低稅基，在稅率上就低不就高進行避稅的一種常見的方法，而當前則是外商用以規(guī)避我國稅收的最主要手段。因為許多外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是跨國集團的聯(lián)屬企業(yè)，而且與外國母公司及關聯(lián)企業(yè)存在著大量產(chǎn)品交易關系。

　　其價格轉(zhuǎn)移形式主要有三種：故意抬高其從境外母公司或關聯(lián)公司購買的機器設備價格；故意抬高其從境外母公司或關聯(lián)公司購買的原材料、零部件的價格；故意壓低其售給境外關聯(lián)公司的產(chǎn)品的價格。費用轉(zhuǎn)移則是指境外母公司或關聯(lián)公司，通過貸款，咨詢等等服務方式，將不應分配給境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)的費用轉(zhuǎn)給境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)，以達到降低其所得稅稅基，而少納稅或不納稅的行為。

　　3、鉆稅收制度的空子，避重就輕選用稅目稅率以減輕企業(yè)稅負

　　稅目是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍。規(guī)定稅目是征稅技術上的需要，通過規(guī)定稅目，可以劃分各稅種征免和稅率高低的界限。國內(nèi)制定稅目有列舉法和概括法兩種。列舉法是按照每一種商品或經(jīng)營項目分別設計稅目，概括法是按照商品大類或行業(yè)設計稅目。不管稅目的制定采用何種方法，面臨千姿百態(tài)的商品和層出不窮的新產(chǎn)品，稅目不是過細就是過粗，不可能很明晰劃分其界限和包括一切產(chǎn)品。納稅人可將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)營服務項目從其材質(zhì)特性、結(jié)構、用途等方面去避重就輕選用稅目或享受稅收減免。

　　4、鉆稅收優(yōu)惠的空子，向境外轉(zhuǎn)移利潤

　　主要形式有：增大減免稅期間利潤，從而向境外轉(zhuǎn)移利潤；有意推遲償還外國公司債務，趁機向境外轉(zhuǎn)移利潤；有意縮短固定資產(chǎn)折舊年限或增大折舊扣除額，加快投資的回收而向境外轉(zhuǎn)移利潤。

　　5、鉆有關稅收減免條文的空子，盡量爭取享受減稅或免稅的待遇而少納稅或不納稅

　　減稅免稅是國家依據(jù)有關政策精神對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。主要內(nèi)容包括減稅、免稅和起征點的確定。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定享受減免稅的條款有時彈性較大，對其界限的量化不夠，納稅人充分利用其有利之處，鉆進減稅規(guī)定范圍而享受減免。

　　有避稅就有反避稅，由于過去長時期的封閉式的稅收征管制度的習慣和影響，對反避稅的反應不敏感，沒有引起應有的重視，有的雖引起了注意，并通過稅收立法的部門在稅法中予以防范，但又由于經(jīng)管人員素質(zhì)欠佳，其防范措施的落實不力，效果也就很有限。

　　二、反避稅的措施

　　1、加強反避稅立法

　　改革開放以來，經(jīng)濟體制由過去單一的公有制經(jīng)濟發(fā)展到國有、集體、個體、私營以及“三資”企業(yè)并存的多種經(jīng)濟。我國隨之出臺了相應的稅收法律，但是，由于我國處在起步較晚的經(jīng)濟形式調(diào)整時期，因此，對外資企業(yè)的稅收立法還很薄弱，也不很健全。特別是現(xiàn)在我國還沒有制定相應的反避稅法律條款，使我國的涉外稅收管理乏力，加之稅收征管手段落后，因此，管理偏松、信息掌握不及時以及對偷稅等違法行為的懲罰力度不夠等現(xiàn)象時有發(fā)生，偷、避稅狀況日漸突出。所以，反避稅的立法已是當務之急，國家應盡快出臺相應法律和政策，保護納稅人的合法權益，促使企業(yè)和個人依法納稅，強化涉外稅收管理，提高公平競爭意識，以達到堵塞漏洞，防止和查處偷避稅行為的目的。

　　2、完善流轉(zhuǎn)稅制

　　流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅。隨著流轉(zhuǎn)稅制由不分層次、各稅種均以全額在各環(huán)節(jié)征收，改為分層次、各稅種只能在特定層次（或區(qū)域）以增值額或營業(yè)額征收，漏洞已大大減少，但還有些問題需要得到重視。

　?。?）合理設置稅種

　　1994年的稅制改革中取消產(chǎn)品稅，開征消費稅，完善增值稅和營業(yè)稅。增值稅對境內(nèi)銷售貨物和應稅勞務征收成為普遍征收、普遍調(diào)節(jié)的稅種。消費稅只對11個稅目的應稅消費品征收，成為特殊調(diào)節(jié)的稅種。營業(yè)稅則只就應稅勞務服務和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售征收。這種稅種設置從整體上看是合理的，也符合世界范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)稅發(fā)展趨勢，但仍存在稅種的性質(zhì)體現(xiàn)不明顯、各稅種的征稅范圍不清晰等問題，給避稅者提供可乘之機，需要盡快完善：一是明確稅種的性質(zhì)的作用，從反避稅角度看稅種的性質(zhì)應當更加明朗化。這里所說的稅種性質(zhì)不僅是指征稅對象劃分的結(jié)果，而是指作為流轉(zhuǎn)稅類的稅種應該發(fā)揮的作用。按現(xiàn)在的稅種結(jié)構，增值稅作為普遍征收、普遍調(diào)節(jié)的稅種，應該是就所有貨物的生產(chǎn)和銷售，就所有貨物的生產(chǎn)、銷售緊密相關的業(yè)務進行征收，而且應該是統(tǒng)一稅率的征收。這樣既可以充分體現(xiàn)增值稅的性質(zhì)，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性和作用，便于征收管理，也不給避稅者留下空隙。二是明確各稅種的征稅范圍，互不交叉。從我國目前的情況看，同時采用增值稅、營業(yè)稅平行征收是可行的。但是，這兩個稅種有各自特定的征稅對象，特定的政策目標，所以它們在征稅范圍的劃分上要盡量清楚，以免納稅人避重就輕。增值稅側(cè)重于貨物的流轉(zhuǎn)，而營業(yè)稅應側(cè)重于貨物生產(chǎn)流轉(zhuǎn)外的產(chǎn)業(yè)進行征收，這其中可由納稅人選擇使用稅種的規(guī)定應該盡量減少。

　?。?）完善征收制度

　　就各流轉(zhuǎn)稅的稅種來說，要反避稅主要是將各稅種的要素逐步完善起來。主要側(cè)重在以下幾點：一是征稅范圍要盡量廣泛；二是計稅價格要限定；三是稅率盡量統(tǒng)一；四是減免稅要有明顯的目的性。

　　3、完善所得稅制

　　所得稅類是以法人和自然人的應稅所得作為征稅對象的稅。其原則是“所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征”，具有稅負合理性。但是由于所得稅是對國民收入的直接征收，是最終端，納稅人所繳納的稅款很難轉(zhuǎn)嫁出去，使之成為避稅者規(guī)避的主要稅類。就我國企業(yè)所得稅而言，需要考慮在以下方面的完善。

　?。?）統(tǒng)一稅法，避免身份避稅

　　我國對企業(yè)所得稅征稅的稅種有兩種：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅。盡管在最近幾年，這兩個稅種的有關規(guī)定都在盡量往一塊靠，但仍然有許多不同的條款。這些對同一事項規(guī)定不同稅收條款的做法恰好為避稅者提供了便利。特別明顯的是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠多于企業(yè)所得稅，出現(xiàn)很大的物質(zhì)利益的誘惑，導致一些投資者在籌辦企業(yè)時，盡量外資以期享受到更多的稅收優(yōu)惠。這無疑成了避稅的選擇點。而且，這種內(nèi)外資兩種企業(yè)所得稅的征收方式將內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)放置在兩種不同的納稅條件下，使其競爭明顯有失公平。因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅是所得稅發(fā)展的趨勢。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅在計稅依據(jù)的確定、稅率的高低、成本費用列支范圍和標準、減免稅優(yōu)惠措施等方面，盡可能的保持一致，從根本上杜絕利用資本性質(zhì)和納稅人身份的差異來避稅的可能性。

　?。?）規(guī)范征收制度

　　對于企業(yè)所得稅來說避稅者主要的著眼點是納稅人及其繳納義務人的確定等。反避稅也應該從這些方面入手，對其進行完善。一是增強納稅人及其納稅義務的概括性，明確納稅人的范圍、義務和應稅所得項目；二是將企業(yè)所得稅扣除項目和標準具體化；三是稅率要盡量統(tǒng)一而起水平要適中；四是進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠條款。

　　4、大力加強對涉外企業(yè)的稅務稽查，切實維護國家稅收秩序

　　隨著國際經(jīng)濟的跨國性發(fā)展，各種經(jīng)濟活動日益頻繁，經(jīng)濟關系日趨復雜，新的貿(mào)易方式不斷出現(xiàn)，國際間的稅收競爭更加激烈，國際間的偷、避稅現(xiàn)象也會日漸突出。要盡量減少這些有害成分，杜絕偷、避稅行為的發(fā)生，除了加強我國的稅收立法和稅收征管外，還必須在我國稅務系統(tǒng)內(nèi)部，建立一支稅務業(yè)務強、思想政治素質(zhì)較好的稽查隊伍。特別需要對稅法和會計制度、涉外知識等較精通的專業(yè)人員來從事這項工作。做到有效地防止偷避稅行為的發(fā)生，有力地打擊懲處偷稅犯罪行為，減少國家經(jīng)濟損失，維護國家稅收秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展。

　　5、積極開展與國際反避稅組織的合作與交流

　　由于國際避稅至少要涉及兩個國家，避稅者利用國際間稅收法規(guī)的差異進行避稅，因此，僅靠一個國家的反避稅立法和稅務行政管理是遠遠不夠的，還需要在有關國家之間簽訂反避稅的稅收協(xié)定，建立單邊的、雙邊的、多邊的合作，交流處理避稅案件經(jīng)驗，并參照國際慣例解決新問題，并加強在稅務管理上的國際協(xié)作。國際間的稅收協(xié)作，主要體現(xiàn)在：一是簽訂反避稅的國際稅收協(xié)定。為了減少和消除國際避稅行為的發(fā)生，應切實加強國際協(xié)調(diào)和合作，應當在有關國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協(xié)定。二是交換稅收情報。國際之間交換稅收情報，有利于相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情報，并為有關國家及時采取反避稅行動提供信息保證。